從預算執行審計看如何加強省直及所屬單位財務管理工作

徐 芳

(廣東誠安信會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510075)

一、引言

省直及所屬單位的財務管理是按照國家有關部門的方針、政策、法規和財務制度的規定，有計劃地籌集、分配和運用資金，對單位經濟活動進行核算、財務監督和控制，以保證事業計劃及任務全面完成的一項管理活動。

近年來，應審計工作全覆蓋要求，審計工作的逐步深入，在對省直及所屬單位預算執行中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督過程中，了解到各省直及所屬單位隨著財政體制改革的不斷深化，財務管理不斷加強，逐步建立了比較完善的管理模式，在確保機構正常運轉的基礎上，在一定程度上提高了財政資金的使用效益，降低了行政運行成本。但從歷年預算執行審計結果看，省直及所屬單位仍受傳統經濟觀念的影響，加之現行制度存在的缺陷及財務體制不順暢，其財務管理工作仍存在很多問題，需引起高度重視，并加以糾正和規范。

二、省直及所屬單位財務管理中存在的問題

(一)預算編制方面的問題

受傳統經濟環境的影響，單位管理人員觀念守舊，未順應時代發展要求，及時更新財務管理理念，在未充分考慮本單位的職責和工作任務及影響項目實施的客觀因素的情況下，仍延用以前的方法，僅在往年預算的基礎上進行系數調整確定當年預算，導致預算編制存在以下問題：一是預算編制不完整。主要表現為部分單位在編制預算時未將以前年度結余納入預算、未將資產出租等收入納入預算等情況；二是預算編制不科學。主要表現為部分單位存在虛列項目預算、重復編報預算、預算測算數據依據不合理、未考慮上年結轉結余、年中調整追加預算比例較高、在項目經費預算中編列公用經費和人員經費等情況；三是預算編制不細化。主要表現為部分單位在編制預算時，預算經濟分類科目沒有細化、項目支出預算編制不細化(如未列明項目申請原因、主要內容、項目績效目標以及測算依據說明等內容)；四是其他預算編制方面的問題。如主管單位未按規定及時批復預算等。

(二)預算執行方面的問題

在實際工作中，省直及所屬單位在預算執行過程中普遍存在“重形式、輕執行”的現象，執行中隨意性較大，導致預算執行存在以下問題：一是支出完成率低。主要表現為部分項目預算未執行、個別預算指標執行率低于30%及執行率雖超過30%但相較于預算指標仍有大量的資金未使用；二是無預算支出。主要表現為部分單位無預算支出相關費用；三是預算支出不實。主要表現為部分單位通過以撥代支、虛列支出及提前支付合同款等手段，造成預算支出不實，不能真實反應預算支出的實際情況；四是隨意改變預算支出用途。主要表現為將項目經費用于公用支出及人員支出、項目經費之間相互擠占、未按預算編制的經濟科目執行等情況。

(三)資金績效管理方面的問題

資金績效管理的最終目的是為了考核資金使用單位提供公共產品和公務服務的質量和效益，為下一次預算資金的分配提供前提和依據。但從審計結果看，部分省直及所屬單位缺乏資金績效管理的考評機制，或雖設立考評機制，但在績效目標的確定、考評方法的使用、考評職責的定位等方面仍缺乏統一的標準和可操作性強的管理辦法，使績效管理工作流于形式，未能對預算落實起到約束作用。資金績效管理存在的問題，主要表現在：一是未按規定申報部門整體績效目標；二是項目申報績效目標未量化；三是未開展績效自評、未按規定公開年度績效自評報告；四是績效目標未實現；五是項目管理過程中的問題。如項目管理不規范、未對項目的實施過程及完成結果進行監督檢查、項目完成后未及時組織驗收等。

(四)部門資金管理方面的問題

省直及所屬單位資金管理人員法律意識淡薄，加之財政監督力度不夠，資金管理方面存在以下漏洞：一是零余額賬戶管理：部分單位違規從零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃撥資金、違規從零余額賬戶向下屬單位實有資金賬戶劃撥資金；二是存量資金管理：未按規定上繳應收回財政統籌使用的存量資金、結轉結余資金未按規定上繳財政、未按規定清理以前年度專項資金結余等情況；三是未按規定使用公務卡進行結算；四是違規發放津補貼；五是挪用公款等其他違規使用資金的情況。

(五)政府采購方面的問題

政府采購活動中，省直及所屬單位未高度重視政府采購工作，執行時未以預算批復和采購目錄為依據，隨意增加采購內容、變更采購資金用途，政府采購工作難以落到實處：一是政府采購預算及計劃編制：未編制政府采購預算、未編制政府采購實施計劃；二是政府采購執行：未按規定進行政府采購、未按規定的方式進行采購、未按規定進行公開招標、化整為零規避招標、政府采購內部控制程序不規范、合同管理存在控制風險等；三是資金支付方面：未按合同規定或進行驗收就支付款項、資金支付方式不符合規定等。

(六)三公經費方面的問題

1.公務接待。一是組織接待：部分單位安排接待人數超規格；二是費用支出：超預算列支招待費、超標準列支接待費、無接待清單；三是其他：無公函或邀請函接待、在公務接待中安排游覽活動等情況。

2.因公出國。一是計劃管理：部分單位存在無預算列支因公出國(境)費用；二是組織實施：無審批出國、未經批準更改行程；三是費用支出：因公出國(境)費用超預算、因公出國(境)費用超標準、向其他單位轉嫁因公出國(境)費用等情況。

3.公務用車。一是公車購置：部分單位無預算購置公務車；二是費用支出：超預算列支公務用車費用、無預算列支公務用車費用、向其他單位轉嫁攤派公務用車費用；三是使用管理：違規長期借用(占用)所屬單位(企業或社會組織)的車輛、違規到非協議供應商維修保養；四是補貼發放：未按規定發放交通補貼等情況。

(七)會議費、差旅費及培訓費方面的問題

1.會議費。一是組織管理：超會期、未在定點飯店召開會議、計劃外召開會議、未編報年度會議計劃；二是費用支出：超標準列支會議費、超預算列支會議費、無預算列支會議費、向下屬單位或其他單位轉嫁會議費；三是支付控制：報銷憑證不完整；四是會議費中發放補貼及其他禮品等。

2.差旅費。一是組織管理：未辦理出差審批手續；二是費用支出：違規在下屬單位列支差旅費；三是支付控制：報銷憑證不完整等。

3.培訓費。一是計劃管理：年度培訓計劃未按規定報備；二是費用支出：超標準列支培訓費、超預算列支培訓費、超范圍列支培訓費；三是支付控制：報銷憑證不完整等。

(八)資產管理方面的問題

省直及所屬單位現行資產管理體制不完善，普遍存在重購輕管的現象，加之缺乏應有的問責機制，導致資產管理存在以下問題：一是資產購置驗收程序不規范；二是資產使用管理：資產管理制度未建立或不完善、資產內部控制不規范、資產臺賬未建立或不完善、賬賬(賬實)不符、資產盤點工作不規范、資產閑置等；三是資產核算不規范：多計(少計)資產、未按規定結轉規定資產、未及時辦理竣工驗收和結算；四是資產權屬不清；五是資產處置不規范：未經審批出租出借資產、出租收入未按規定上繳財政、未實行公開競價招租、出租價格未經評審或者資產評估、未經批準低價(超期)出租國有資產、違規將國有資產對外投資、將國有資產無償提供給其他單位(個人)使用或經營、違規處置國有資產等。

(九)財務基礎工作方面的問題

部分省直及所屬單位內部控制制度不健全，會計崗位設置和人員配置不合理，未形成相互制約、相互制衡機制，難以發揮應有的監督作用，主要體現：一是會計核算不規范、賬務核算不及時、會計憑證要素不完整等；二是往來賬款長期掛賬未清理，存在國有資產流失風險；三是部分單位的內部制度與省財政規定沖突(如差旅費報銷制度)、會計基礎工作薄弱等。

(十)整改落實方面的問題

省直及所屬單位因對以前年度審計發現問題的整改落實工作重視不夠，存在以前年度發現問題未整改或整改不力的情況。

三、加強對省直及所屬單位財務管理的對策建議

(一)提高預算編制的科學性

省級部門及所屬單位應結合本單位的職責和工作任務，充分考慮影響項目實施的客觀因素，科學合理編制本單位預算，要明確各項經濟活動的測算依據和標準，進一步細化預算內容，確保列入年度預算的項目順利開展。對歷年結轉的項目，要組織有關部門對當年申報項目的目標、組織實施計劃及項目預算進行重新研究和論證，切實提高財政資金使用效益。

(二)加強預算執行管理

省級部門及所屬單位應強化對預算執行情況的分析和全程動態監控，加快推進項目實施，切實提高預算執行力。嚴格按照項目預算以及專項資金管理辦法規定的用途使用資金，真實客觀地反映各項支出，切實提高預算資金的使用效率。

(三)加強預算績效管理力度，健全支出績效評價及反饋糾偏機制

各省直及所屬單位要實行績效目標申報審核制度，將總體績效目標及具體目標量化、細化為可衡量的績效指標，加強對項目的實施過程及完成結果進行監督檢查，對項目的完成情況要及時驗收并實施績效評價。

(四)發揮資金的使用效益

省級部門應加強對賬戶資金的統籌管理，日常工作中應加大對所屬單位資金的監督，確保資金的安全完整。

(五)規范政府采購工作

省級部門及所屬單位應加強對政府采購相關法規的學習，提高對政府采購重要性的認識，嚴格按照規定的采購程序和采購方式實施采購，加強對政府采購工作的監督和指導，有效規范采購行為。

(六)加強“三公”經費、會議費、差旅費及培訓費管理

省級部門及所屬單位要嚴格貫徹中央八項規定精神，從嚴控制“三公”經費支出，厲行節約，禁止鋪張浪費。進一步規范“三公”經費管理，強化出國(境)預算管理意識，規范出訪活動，防止無預算出國(境)問題的再次發生；規范接待及車輛使用管理；規范會議費、差旅費及培訓費的使用，堵塞公務經費支出的各種漏洞。

(七)切實加強資產管理工作

省級部門及所屬單位應建立和完善資產管理制度、完善資產管理系統建設，對賬賬、賬實不符的問題盡早全面清理核查，補充更正資產登記信息，做到賬實、賬賬相符；并嚴格按照規定對固定資產進行核算與盤點，防止國有資產流失。

(八)強化財務管理，規范各項經濟活動

省級部門及所屬單位要進一步完善財務管理，嚴格報銷程序，規范會計核算等工作，強化財務監督和管理職能，以財務管理的規范化倒逼各項經濟活動的規范化，不斷提高財務管理水平。

(九)高度重視整改落實工作

加大審計整改力度，省級部門及所屬單位要提高認識，將整改工作列入重要議事日程，加強領導，采取有效措施，落實責任。在整改已發現問題的基礎上，建立長效機制，強化源頭治理和制度執行，避免審計發現問題再次發生。