增值稅稅率降低1%的影響分析

季建輝

【摘 要】 以四種典型情況為例，對增值稅稅率降低給相關各方帶來的影響進行了分析。由此可知，企業在增值稅稅率降低后的含稅銷售收入越接近降稅前的含稅銷售收入，給消費者帶來的實惠越小，當等于原含稅銷售收入時，消費者將得不到任何降稅實惠；反之，當降稅后企業的不含稅銷售收入越接近降稅前的不含稅銷售收入，給消費者帶來的實惠越大，當等于原不含稅銷售收入時，消費者得到的降稅實惠最大。通過對增值稅稅率降低后，企業實際稅負在不同情況下不同下降程度的模擬計算，讓相關各方能直觀知曉增值稅稅率降低帶來的影響及其差異。

【關鍵詞】 增值稅； 降稅； 銷售收入； 稅負

【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）20-0121-03

2018年4月4日，財政部、國家稅務總局發布的《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規定：“納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。”“本通知自2018年5月1日起執行。”[1]由此可見，原最高的兩檔增值稅稅率均下降了1%。那么，降稅對企業、政府及消費者的影響究竟各有幾何呢？為此，分四種典型情況進行計算和分析，將降稅給各方的影響分別予以說明。

一、稅率由17%降為16%，不含稅價不變

例1.財稅〔2018〕32號通知執行前某月，制造業企業甲公司（一般納稅人）取得銷項稅稅率為17%的不含稅銷售收入A萬元（假設甲公司無其他收入），發生的相關原材料不含稅成本B萬元（均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發票），發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額C萬元（涉及多種稅率）。

假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發生的相關原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同，發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同，除上述情況外，不考慮其他對計算增值稅稅負影響的事項。分析如下：

設增值稅稅率降低前應納增值稅額為M萬元，稅率降低后應納增值稅額為N萬元，增值稅稅負實際降低率為Q。

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×17%-B×17%-C=0.17（A-B）-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

N=A×16%-B×16%-C=0.16（A-B）-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×[0.17（A-B）-C-0.16（A-B）+C]/[0.17（A-B）-C]

=100%×0.01×（A-B）/[0.17（A-B）-C]

由于C≥0，所以，分兩種情形分析：

（1）假設C=0，則：

Q=100%×0.01×（A-B）/0.17（A-B）=5.88%

（2）假設C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定是大于5.88%。

由此可見，當增值稅稅率由17%降為16%，在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負降低率最小為5.88%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.88%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買117元的商品（不含稅價為100元，增值稅稅率為17%），在增值稅稅率降為16%后，消費者只需支付116元，少負擔的1元則為政府少收的增值稅。

二、稅率由17%降為16%，含稅價不變

例2.接例1，假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發生的相關原材料含稅成本與稅率降低前某月相同，發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下：

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×17%-B×17%-C=0.17（A-B）-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

（1）稅率降低后的不含稅收入額和不含稅成本額

不含稅收入額=A×（1+17%）/（1+16%）=1.0086A

不含稅成本額=B×（1+17%）/（1+16%）=1.0086B

（2）稅率降低后的進項稅額

進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

（3）應納增值稅額的計算

N=1.0086A×16%-1.0086B×16%-C=0.1614（A-B）-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×[0.17（A-B）-C-0.1614（A-B）+C]/[0.17（A-B）-C]

=100%×0.0086（A-B）/[0.17（A-B）-C]

由于企業發生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，所以，分兩種情形分析：

（1）假設C=0，則Q=100%×0.0086（A-B）/0.17（A-B）=5.06%。

（2）假設C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定是大于5.06%。

由此可見，當增值稅稅率由17%降為16%，在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為5.06%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少5.06%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買117元的商品，在增值稅稅率降為16%后，由于含稅價格沒有變化，所以，消費者對甲公司商品的負擔沒有降低，消費者仍需支付117元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者，沒有降低銷售商品的含稅價，而是將相當于降稅優惠額的這部分銷售額在繳納相應的增值稅后變成了自己的利潤。

三、稅率由11%降為10%，不含稅價不變

例3.財稅〔2018〕32號通知執行前某月，服務業企業甲公司（一般納稅人）取得銷項稅稅率為11%的不含稅銷售收入A萬元（假設甲公司無其他收入），發生的相關原材料不含稅成本B萬元（均已取得可抵扣且稅率為17%的增值稅進項稅專用發票），發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額C萬元（涉及多種稅率）。

假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的不含稅銷售收入、發生的相關原材料不含稅成本與稅率降低前某月相同，發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同，除上述情況外，不考慮其他對計算增值稅稅負影響的事項。分析如下：

設增值稅稅率降低前應納增值稅額為M萬元，稅率降低后應納增值稅額為N萬元，增值稅稅負實際降低率為Q。

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×11%-B×17%-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

N=A×10%-B×16%-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×（0.11A-0.17B-C-0.1A+0.16B+C）/（0.11A-0.17B-C）

=100%×（0.01A-0.01B）/（0.11A-0.17B-C）

分兩種情形分析：

（1）B=0，即假設甲公司無原材料進項稅：

由于企業發生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，分兩種情形分析：

1）如果C=0（例如不動產租賃業），則Q=0.01A/0.11A=9.09%。

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于9.09%。

（2）B=0.3A，由于適用11%增值稅稅率的企業其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%，所以，假設B=0.3A。仍分兩種情形：

1）如果C=0，則：

Q=100%×（0.01A-0.01B）/（0.11A-0.17B）

=100%×（0.01A-0.003A）/（0.11A-0.051A）

=11.86%

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于11.86%。

上述兩種結果比較：9.09%<11.86%。由此可見，當增值稅稅率由11%降為10%，在不含稅銷售收入及不含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為9.09%，則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少9.09%。

在此情況下，如果消費者向甲公司原購買111元的服務（不含稅價為100元，增值稅稅率為11%），在增值稅稅率降為10%后，消費者只需支付110元，少負擔的1元則為政府少收的增值稅。

四、稅率由11%降為10%，含稅價不變

例4.接例3，假設甲公司在增值稅稅率降低后某月取得的含稅銷售收入、發生的相關原材料含稅成本與稅率降低前某月相同，發生的相關費用取得的可抵扣進項稅額也相同。分析如下：

1.稅率降低前甲公司應納的增值稅額

M=A×11%-B×17%-C

2.稅率降低后甲公司應納的增值稅額

（1）稅率降低后的不含稅收入額和成本額：

不含稅收入額=A×（1+11%）/（1+10%）=1.0091A

不含稅成本額=B×（1+17%）/（1+16%）=1.0086B

（2）稅率降低后的進項稅額

進項稅額=不含稅成本額×16%+C=1.0086B× 16%+C=0.1614B+C

（3）應納增值稅額的計算

N=1.0091A×10%-1.0086B×16%-C=0.1009A-0.1614B-C

3.稅率降低后甲公司增值稅稅負實際降低率

Q=[（M-N）/M]×100%

=100%×（0.11A-0.17B-C-0.1009A+0.1614B+C）/（0.11A-0.17B-C）

=100%×（0.0091A-0.0086B）/（0.11A-0.17B-C）

分兩種情形分析：

（1）B=0，即假設甲公司無原材料進項稅：

由于企業發生的除原材料進項稅以外的其他費用的進項稅都不可能小于零，即C≥0，分兩種情形分析：

1）如果C=0，則Q=0.0091A/0.11A=8.27%；

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于8.27%。

（2）B=0.3A，由于適用11%增值稅稅率的企業其不含稅成本往往占不含稅收入的比例約30%，所以，假設B=0.3A。仍分兩種情形：

1）如果C=0，則：

Q=100%×（0.0091A-0.0086B）/（0.11A-0.17B）

=100%×（0.0091A-0.00258A）/（0.11A-0.051A）

=11.05%

2）如果C>0，由于分子不變，分母變小，則增值稅稅負降低率一定會大于11.05%。

由此可見，當增值稅稅率由11%降為10%，在含稅銷售收入及含稅原材料成本不變的同口徑情況下，甲公司增值稅稅負的降低率最小為8.27%。則政府對甲公司的增值稅收入將減少至少8.27%。

在此情況下，如果消費者原向甲公司購買111元的服務，在增值稅稅率降為10%后，由于含稅價格沒有變化，所以，消費者對甲公司提供服務的負擔沒有降低，消費者仍需支付111元。由于甲公司沒有因稅率降低讓惠于消費者，沒有降低銷售服務的含稅價，而是將相當于降稅優惠額的這部分銷售額在繳納相應的增值稅后變成了自己的利潤。

五、結論與啟示

上述僅是分別列舉了企業在原含稅價不變、原不含稅價不變兩種極端情況，實務中還有其他很多對消費者獲得降稅實惠產生影響的情形和因素。例如，企業可能僅將降稅額的一部分用于降價，但對究竟讓出降稅額的多少則由企業自己決定；企業也可能自己對外銷售商品或服務的不含稅價沒有變，但購進商品或服務的不含稅價因增值稅稅率降低而降低；或者反之，企業可能自己對外銷售商品或服務的含稅價沒有變，但購進商品或服務的含稅價因增值稅稅率降低而降低，等等，這里就不再一一舉例。

然而，正是由于實務中這些不同的情形和因素，從而使得這次增值稅稅率的下調給消費者帶來的收益、影響和感受各不相同：（1）如果企業讓出全部降稅額，即將全部降稅額全部用于降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由消費者獲得。（2）如果企業對降稅額一分錢也不讓出，即不降低商品或服務的售價，則降稅帶來的實惠全部由企業獲得。（3）如果企業僅讓出降稅額的一部分，即將降稅額的一部分用于降低商品或服務的價格，則讓出的減稅額越多，降價幅度越大，消費者因降稅帶來的實惠越多，企業得到的實惠則越小；反之，消費者因降稅帶來的實惠越少，企業得到的實惠則越多。

不管上述哪種情況，降稅都將使得企業減少對增值稅的負擔，減少企業對現金的流出，從而相應增加企業的現金流。同時，政府是實實在在減少了相應的稅收收入，上述情況中企業最少的增值稅稅負降低率將超過5%，高的將超過10%，由此不難看出，全國范圍內因本次增值稅稅率下降1%而減少的稅收收入還是非常可觀的。所以，不能看名義稅率僅下降1%，就說政府太“小氣”，也不能簡單按社會大眾對增值稅降稅的預期來衡量。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于調整增值稅稅率的通知[A].2018.