基于內部控制的YL高校財務管理探討

溫 芳

（榆林學院財務處，陜西 榆林 719000）

隨著高等教育體制改革的深化，YL高校在一定程度上暴露出一些財務管理問題，這些問題極大地阻礙了高校的健康快速成長，影響高校人才培養目標的高效實現。

一、YL高校財務內部控制現狀SWOT分析

（一）YL高校財務內部控制發展優勢（Strengths）

YL高校作為人才第一資源、科技第一生產力、創新第一動力和文化第一軟實力這“四個第一”的重要結合點，是前沿技術研究和顛覆性技術創新的策源地。YL高校學科優勢突出，高端人才集聚，各類信息匯聚，創新要素集中，科學研究成就豐碩，國際交流頻繁。擁有強大的自身的學科、專業、科技、人才、信息和文化優勢，在基礎研究和成果應用這些方面獲得的成績優異。近年來，YL高校科研能力持續增強，這為自身財務內部控制發展提供了良好的技術支持。

（二）YL高校財務內部控制發展的劣勢（Weaknesses）

1.財務內部控制環境弱化。財務內部控制的效果，高校內部控制的環境起決定作用。高校內部治理結構不完善，財務風險意識不強，內部控制觀念淡薄。重教學科研，輕財務管理，缺乏現代財務內部控制管理理念。作為一個動態管理系統，COSO內部控制管理主要是由內部控制的環境、風險評估、控制管理、信息交流、實施監管共同組成。五要素中，內部控制環境的營造最為重要。內部控制環境能夠直接影響高校在面臨風險時所采取的控制管理方式，而領導層管理人員對于內部控制管理的認識是營造內部控制環境的關鍵。高校內部控制環境的核心要素是管理層的治理理念，以及對內部控制的認識水平和執行態度。目前，YL高校很多領導和財務人員對內部控制的理解尚處于“內部控制制度階段”，對于內部控制管理的認識仍然不是很到位，僅僅從規章制度上理解內部控制，停留在內控管理是用來規范下級員工工作的層面上。YL高校高層管理人員內部控制意識薄弱，沒有意識到內控管理的重要性。再加上缺乏專門針對高校內部控制的制度文件指導，領導層都忽略了內控管理制度，經常發生領導層凌駕于內部控制之上，內部控制管理工作并未得到良好執行流于形式，使高校內部控制失效。

2.財務內部控制制度不完善。目前，YL高校內部控制制度建設尚不完善、不科學，缺乏整體性、系統性、實際操作性差。對經濟和業務活動的決定策略、施行、察看并督促等不相容環節及對涉及經濟和業務活動的不相容崗位，并沒有制定明確的內部控制制度，內部機構設置與權責分配不盡合理，授權不清，權責不明，沒法必依，執法不嚴，無法完全發揮財務在經濟運行過程中的控制、監督和考核作用。與此同時，高校對于內部控制制度建設的研究還是不夠多、不夠深。對于YL高校而言，內部控制制度基礎單薄，缺乏一個完善的內部控制體制。即使已經制定了內部控制制度，但是因內部控制體系不健全、不完善，缺乏聯動機制，使內控制度的執行沒有真正落實到實處，也使得高校財務管理質量不高。不能夠分事行權、分崗設權、分級授權，造成內控漏洞。長時間來，受計劃經濟、傳統教育管理觀念和資金管理模式的干擾，高校內部缺乏合理配備布置的資源，建立可持續發展的戰略管理理念。YL高校自認為建立了完善的財務內部會計控制制度，但很多制度只為了應付主管部門檢查及年終考核而制定，以致內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在很多破綻，會計信息畸變。脫離本學校實際情況，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，內部控制制度形同虛設，無法真正付諸于實際行動，嚴重影響YL高校自身財務管理水平的發展。

3.高校內部審計力量薄弱。內部審計是內部控制的一種不同一般的形式，它是高校內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價與監督機構，在某種意義上是對別的內部控制的再控制。目前，YL高校內部審計存在以下的問題：首先，內部審計獨立性不強。理論上講，高校審計部門必須獨立于其他各個職能部門，對高校的最高領導層負責。然而就YL高校而言，其審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，難以全面落實經濟責任制。內部審計機構地位不明確，內部審計力度不足，缺乏震懾力，內部審計職能不明晰，直接干擾了內審制度的獨立性和權威性，不利于內部審計功能的發揮。其次，內部審計工作內容和范圍狹窄。目前，YL高校內部審計工作常規審計多，專項、重點審計少，傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少，微觀審計多，宏觀審計少；片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內審人員整體素質不高，人員配備不足，內部控制監督常常缺位。審計方法落后，內部審計工作得不到足夠重視，致使很多內控問題不能及時反饋并得以解決，審計工作質量有待于進一步提高。強有力的內部審計監督機制嚴重欠缺，執行力度不到位，最終影響YL高校財務內部控制管理工作的順利展開，以致工作僅停留在表面。

4.財務管理體系不夠科學有效。基于研究發現YL高校財務管理科學性缺失主要體現在預算管理欠缺約束。自YL高校擴招以來，教育日益步入大眾化教育階段，在此階段，預算管理是較為重要的環節。預算編制工作是高校財務管理工作中一項非常認真、十分嚴謹、不能有半點馬虎的工作，預算管理涉及到高校經費活動的各個方面。目前YL高校財務管理工作并未真正重視預算管理，還存在一些問題。YL高校有些部門領導未按預算安排使用資金，只單單考慮本部門的利益，而不考慮學校財力，對可能超支的財務活動不加控制，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。根本沒有意識到預算的重要性，涉及政府補貼的預算能多報不少報，預算制定缺少科學性、合理性，無法有效監管高校的運營管理。此外，預算管理的執行過程中由于缺乏科學的激勵機制，很難調集動員廣大員工的工作積極性和創造性；缺乏一個有效的、科學的、與時俱進的預算控制制度。

5.財務信息化管理手段落后。社會改革要求高校實現內部信息資源共享，形成整體發展。但在實際工作中，財務人員大多相互依賴，工作積極性不高，交流討論也較少，有效的信息與溝通系統是高校財務內部控制的重要保證。YL高校管理信息質量不高，各部門間的信息溝通不暢，溝通不充分，反饋不及時，各種管理信息在各部門及各管理層次之間無法及時有效傳達，為高校腐敗案件的發生提供了便利條件。YL高校“三公”經費、資源分配、經費監管方面的相關財務狀況具體情況師生職工很多都不知情，這與政府提倡的逐步推進政務公開、暢通公眾監管渠道是相違背的。這種情況下，很難構建有效的信息系統分析模型，進而難以為YL高校教學和科研管理工作提供可靠的財務信息。

（三）YL高校財務內部控制面臨的機遇（Opportunities）

1.國家全面改革為高校財務內控發展帶來新的機遇。綜合改革深入推進，全面提升了學校治理能力和治理體系的現代化水平。我國國際地位持續提升為學校面向世界提供了廣闊舞臺。同時，傳統學科領域正進行大交叉大融合，新興學科不斷涌現，產業變革風起云涌。這既對學校深度參與推進原始創新和協同創新、加快成果轉化提出了新任務、新要求，又為學校財務內控新模式發展提供了可能性。

2.國家相關條例不斷完善出臺。2012年，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求單位建立健全內部管理制度。2016年，財政部出臺了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，市教委根據財政部通知精神，要求各高校結合本單位特點和業務性質，鉆研擬定切合實際的內部控制根本性衡量工作施行規劃價值，確保在規定時間順利完成內部控制建設與實施工作。

在國務院出臺的《統籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》中，針對我國高等教育重點建設過程中存在的身份固化、競爭缺失、重復交叉等問題，創造性地提出可上可下、有進有出的動態調整機制。通過動態管理，形成激勵約束機制，避免一勞永逸，避免重申報、輕建設，避免“爭帽子”、爭投入，打破“終身制”“鐵帽子”“金飯碗”，引領構建充滿活力、富有效率、更加開放、更加有利于高等教育內涵發展的體制機制。

（四）YL高校財務內部控制面臨的挑戰（Threats）

高校財務管理作為高校內部控制的一個有機組成部分，必須有具體明確的內部控制規范指導。然而截至目前，我國有關內部控制的規章制度主要聚焦于營利性組織——企業，仍然沒有專業針對高校財務內部控制規范。高校專有的內部控制規范性文件還沒有公布實行，由于缺乏具體明確的內部控制規范指導，高校財務管理只能根據眾多規章中的相關零星規范摸索前行，高校財務內部控制的規范化和科學性很難得到保障。

我國仍然未擬定一套完備、科學的高校內部控制有關規定和體系，也沒有完善的法律法規進行約束和指導。我國制定的內部會計控制的法律法規太少，那些規范是面向所有行政事業單位，屬于原則性指引性的文件，在執行層面不夠明確和細化，更非為高等院校量身定制，更不適用于高校內部使用。而高校經濟活動日益多而雜，財務可能發生的危險接連增加，給內部控制工作帶來新的挑戰（見下頁表）。

二、應對高校財務內部控制問題的策略

（一）加強環境建設，提高隊伍素質

通常令人滿意的內控環境主要由健全的財務管理制度、清晰的財務流程、明確的財務崗位職責及具備良好職務道德和專業素養的財務人員組成。因此，YL高校可以從以下三個方面營造良好的內控環境。一方面，YL高校財務管理者應充分認識財務管理內部控制的重要意義，將高校內部控制環境建設提升到同教學科研工作同等重要的地位。YL高校領導層需主動參與高校內部控制環境建設，積極發揮帶頭作用，以自己的行動做出表率，嚴肅而認真地遵守內部控制制度。另一方面，不斷加強財務人員培養，提高隊伍素質，豐富其專業知識，確保財務人員熟悉自己的崗位職責及相應的會計業務處理流程，并能認真履職，保證高校財務管理的工作順利進行下去。高校財務管理人員不僅要具備會計、審計的專業技術，還要強調內部控制的重要性。應從全局出發，結合YL高校自身財務管理情況，增強財務管理內部控制可能發生的危險防備觀念。此外，內部控制環境建設還需要全校教職工共同參與，所有人員都要樹立自我約束、自我控制的觀念，YL高校內部每一名成員，都要具備內部控制危機意識，要把內部控制風險意識入腦入心，自覺遵守學校內部控制制度。

（二）加強制度建設，健全控制體系

想要對高校財務管理進行優化，內部控制制度至關重要，完備美好的內部控制制度是高校財務管理有效運行的必要保障。俗話講，無規矩不成方圓，讓制度先行。雖然高校仍然未出臺一致集中的內部控制規范，但其他行業特別是企業已經有了一套比較完整的內部控制規范體系。因此，YL高校應當對內部控制措施進行全面分析、參考，并組織調研、學習和探討，結合自身財務管理的基本狀況和財務環境的新特點，把財務管理工作同內部控制體系兩者有機地結合起來，及時制定出適合于YL高校自身發展的科學合理性內部控制規范文件，制定可操作的內部規章制度，保證內部控制體系嚴密，以指導高校內部控制工作有條不紊地推進。

另外，YL高校需通過不斷探究，完善學校財務管理內部控制制度及業務流程，明確校內各層級、各部門負責人的經濟職責，特別是經濟業務相關性和資金流動性較強的幾個職能部門，如財務處、資產處、科研處、基建處、后勤處、審計處等。YL高校還應該根據新的經濟形勢和國家政策要求、以及學校的實際情況，及時對不符合實際的制度進行修改和完善，出臺具體的制度實施細則。

（三）強化審計職能，完善監督機制

完善的監督和評價機制對高校財務管理內部控制的執行效果具有重要的作用。因此，YL高校需要充分了解與掌握相關法律法規與財務制度，并在此基礎上合理強化內部監督體系。依據內部監督體系能夠有效進行事前監督、事中監督與事后監督。從事前監督角度而言，不僅能有效監督多項內容，主要涉及高校經濟發展計劃、經濟活動過程、參與經濟活動人員等，而且能夠有效監督資金流向與財務核算等。YL高校應依照國家法規建立健全內部審計評價與監督機制。

一是強化外部監督。國家在宏觀政策導向上要采取有力措施，適當控制高等教育的發展規模，改革大學治理體系，強化項目審批制度，實施債務和風險預警制度，履行政府監管職能，防范高校舉債追求規模擴張所出現的失控風險，為高校內部控制營造良好的外部控制環境，監督高校不斷完善內部控制制度。高校的上級主管部門應加強對學校財務工作的審計監督，充分發揮其外部指導監督作用。二是完善財務管理的監督和審計制度，發揮會計核算的基礎性作用。YL高校財務內部控制必須由高校各個部門共同監督，共同努力。加強內外部審核機構聯動合作，加強內部審計機構與外部審計機構的合作互動。應由校級領導帶頭，聯合內部紀檢監察部門、審計部門組成專門的領導小組，對財務內控執行情況進行監督和檢查。三是設置內部稽核崗位，充分發揮其監督作用，強化內部控制制度。并結合高校自身實際情況，先從會計財務內部機構檢查起，加強對YL高校一級財務機構的稽核和學校二級財務機構的督查，防患于未然。

（四）加強預算控制，降低財務風險

實施精密細致化預算管理，建立預算績效評價體系，做到預算的科學合理化。YL高校在進行財務管理的過程中，需要認真對待編制預算的程序規范化和內容完整化。做好支出預算管理工作，將每一筆支出都科學合理化，將學校的每一筆收支均放在預算之中，嚴格實現對預算的管理，通過建立預算績效考核制度提高預算的導向作用。

首先，要樹立“以人為本、全員參與”的協調管理理念，加強對預算管理的認識和理解，充分調動各部門、單位及教職工的積極性和主動性。其次，YL高校應該成立專門負責編制預算、管理預算執行情況和進行預算績效評價的強有力的預算管理機構，要由校長領導，相關專業人員組成，并建立相應的規范和程序，依法安排財政支出，調整和優化資金格局。這樣有利于增強預算編制的權威性。

同時，在預算編制工作中必須更新觀念，以新的思路來當家理財，堅持量入為出、以收定出、收支平衡的總原則，廣開財源，節約開支，提高效益。YL高校預算編制部門應對二級預算單位的預算支出事項進行調研、溝通和督促，進一步提高院系執行預算的自覺性和積極性。YL高校需要制定相應的預算規章制度，加強對預算執行過程的管理、控制；定期、不定期檢查預算執行情況，盡早發現差異，找出原因，加以控制。此外，應嚴格執行《高等學校財務制度》的有關規定，避免預算的隨意追加、調整。經常性支出項目一般不應調整；對于確需追加或調整的，應當按照預算追加程序，由學校最高決策部門審批并報主管部門和財政部門批準。必須建立以主管財務校長為組長，教務、科研、資產、后勤、財務、審計等部門處長為成員的經費支出績效考核評價小組，以提高評價結果的權威性，建立支出預算計劃、決策、管理的監督和制約機制，實現績效考核工作制度化、規范化、法制化。同時，為了準確了解未來資金的使用方向與用途，還應當與學校領導保持積極有效的溝通，編制“自上而下”的總體預算，實現校內收支預算與財政部門預算相對應，有效提高預算的精確性、科學性和規范性。

（五）構建信息平臺，加強信息公開

內部控制體系的建設并不是一個獨立的內容體系，而是一個相互關聯、密切聯系的系統性工程，需要高校內部各職能部門之間相互配合、通力合作才能做好。現代信息技術在高校建立財務內部控制體系過程中發揮著至關重要的作用。因此，YL高校應建立健全校內信息公開制度，并根據相關的法律法規，再結合學校的實際情況將信息公開，以此來保證信息的及時、有效、公開交流。

YL高校應加強校內各部門之間的溝通與協調能力，保證各部門之間的信息是公開透明的、公正的、公平的，以此來保證高校的數據信息更加及時、完整、科學、正確、真實。YL高校財務部門應當借助“互聯網+”和大數據的力量，構建財務信息技術平臺。這樣，廣大師生便可以通過這樣的平臺及時、快捷地獲取財務信息，與財務人員互動交流，咨詢、探討和解決相關財務問題。同時，高校內部各部門可以通過財務信息平臺獲取相關信息，實現資源共享，還可以有效控制運作成本、項目經費收支情況、預算執行情況等。