物價變動對傳統會計的沖擊及對策研究

李叢?程燕蕓

摘 要：物價變動是市場經濟中一種普遍存在的現象，但是持續或劇烈影響企業對于收入、費用等這些重要會計要素的核算，進而對企業傳統的會計核算方法造成一定的沖擊。本論文先從物價變動影響會計理論開始逐漸深入到會計實務階段的分析。在對待物價變動沖擊傳統會計的問題上，企業可根據自身的實際情況選擇采用整體調整或者部分調整的方法去解決問題，合理比較不同方法的優缺點并做出最優決策。

關鍵詞：物價變動；傳統會計；沖擊

一、物價變動與傳統會計

物價變動，就是商品價格的上漲或者下跌。物價變動是隨著商品交換的產生并隨著商品交換的發展而發展的。物價變動可以區別為個別（特定、具體）物價水平變動和一般物價水平變動。前者與具體的商品、貨物和勞務相聯系，后者與紙幣流通相關聯并且通常與通貨膨脹或通貨緊縮聯系在一起。按照不同的變動方向，物價變動情況可分為物價上漲和物價下跌兩類。通貨膨脹現象導致物價持續大幅度攀升，反之，通貨緊縮導致物價下跌。

通貨膨脹通常是指在信用貨幣制度下，社會流通的貨幣數量多于社會實際需求數量，最終導致貨幣貶值和物價水平全面持續上漲。

相反地，通貨緊縮定義為流通領域對貨幣的實際需求量大大超出貨幣供應量而導致的貨幣升值，社會商品和勞務的貨幣價格總水平持續下降的現象。

傳統會計是指根據歷史成本作為資產計價基礎的會計實務。它有三個特點：第一，它對投資者的資產計價負有會計責任。第二，它根據收入的確認實現原則、配比原則和以歷史成本對資產計價這三個原則來計算收益。第三，它人為地將企業資產的初始購置成本主觀地分派到多個會計期，并把已損耗固定資產以及消耗原材料的歷史成本結轉到產品成本。傳統會計否定會計是一個計價過程，而應該是如何分配、歸集歷史成本的過程，它沒有將已耗用資產現行的成本納入核算范圍。

二、物價變動沖擊傳統會計的現狀

2001年我國加入WTO，而后全球迎來了世界經濟一體化的時代，為我國經濟活躍發展創造了契機，因此我國消費水平大幅度上漲。目前我國正處于經濟變革和發展的上升階段，飛速發展的同時也給經濟本身帶來了相應的問題，我們近幾年來面臨的首要問題就是物價上漲。

以工業企業為典型例子，截止到2017年2月，國家統計局官網公布的數據顯示如下：

從圖1和圖2中我們得知，從2016年2月到2017年2月這一年以來，工業生產者的購進價格和出廠價格總體呈上漲態勢。工業生產者出廠價格指數體現了工業企業產品首次售賣時的出廠價格的變化趨向和變動幅度。工業生產者購進價格指數體現了工業企業用作中間投產產品的購買價格的變化趨向和變動幅度。兩個價格的上漲存在相互影響的關系，購進價格和出廠價格的上漲容易造成庫存商品在核算收益的時候高估收入而低估成本。因為收入與費用最終要在產成品上來配比，但是產成品的產出需要一定的時間，在出售時出廠價格增長而原材料可能是在很早之前購進的，現時出售價格就沒辦法與現行成本來配比，特別是生產周期長的產成品極易出現此情況，那么最終在利潤表上呈現的經營成果就是不準確的。實際上這只是會計核算受到物價變動影響的其中一個方面，俗話說得好，牽一發而動全身，其最后的結果將是對整個會計核算體系都產生影響，會計核算的可靠性和真實性也就不復存在了。

三、物價變動對會計核算產生的影響

1.物價變動對會計理論產生影響

（1）沖擊幣值不變假設

在會計上，會計對經濟事項進行計量的前提條件是幣值不變假設。這個假設含義是計量經濟事項的貨幣購買力除特殊情況外基本保持不變，會計事項的結果不受幣值變動的影響。不同程度的物價波動基本都會導致幣值的不穩定，因此引發的后果是不同時間點上的貨幣具備了不同的貨幣購買力。采用這樣的貨幣計量尺度去計量會計要素，正如1個蘋果和1個梨相加，得到的結果既不等于2個蘋果，也不等于2個梨。盡管有的企業會在會計報表附注中將可能發生的這樣的狀況作出詳實的說明，但是最終向公眾公布的報表數據多少會失真，其失去了會計信息應有的可比較性和可靠性。

（2）沖擊歷史成本原則

歷史成本原則把幣值穩定作為前提條件，該原則要求企業的每一個財產物資都要按照實際購買時發生的歷史成本計量其價值，幣值的微小變動不影響該計價過程。在存在嚴峻通貨膨脹或通貨緊縮的情況下，幣值不變假設不成立，資產現行價值會由于幣值改變而變化，從而導致資產賬面價值同現行價值產生較大差異。就以發生通貨膨脹現象時為例，會使企業少計提折舊和成本，阻礙了企業更新資產和產品再生產過程的順利進行。除此之外在通貨膨脹下，生產材料在流通市場上的價格上升，然而企業生產材料的賬面價值仍是用歷史成本表示的，按這樣核算出的使用該生產材料制造出的產品所耗成本不等于實際轉入產品中的成本，得到的庫存商品的賬面價值與該庫存商品的現行市場價值也不相同，歷史成本計價原則的客觀性和可靠性受到了沖擊。如果我們始終堅持以歷史成本原則對企業經濟事項進行會計核算，而忽略了物價變動這個客觀事實的存在，企業會計報表中呈現出的資產賬面價值與市場現行價值偏離嚴重，會計報表就無法具備反映企業現存資產實際價值的作用，會計信息的橫向和縱向比較都受到了影響。

（3）沖擊收入與費用配比原則

配比原則是為了依照誰獲益誰承擔的中心思想，并據此正確核算出每個會計期間生產經營成果而設定的一項重要會計原則。因此會計期間或會計對象的銷售收入應同為獲得該收入所使用的費用、消耗的成本相配比才能準確反映出期末企業的凈利潤。在傳統會計中，收入使用現行成本計量，而銷售成本或折舊費等費用依據歷史成本計量。當物價穩定并且存貨流轉速度足夠快時，現行成本和歷史成本基本等值，按此計算出的收益暫時不會產生過多的虛假成分。一旦物價波動幅度不穩定，庫存商品周轉慢，歷史成本與現實成本相差甚遠，易導致利潤虛增或虛減，因此現行銷售收入與歷史成本抵減得到的生產經營成果顯然是錯誤的，最終會導致企業領導者不能獲得有用的決策信息。

（4）沖擊會計目標和會計信息有用性

會計旨在為企業提供有利用性的會計信息。但物價的不穩定波動不單單對會計的計量屬性造成影響，還使得會計信息的真實性受到損害，阻礙了企業順利實現會計目標。在傳統會計體系里，人們沒有重視物價變動等一些持續動態變化的因素，常常忽略把某些十分重要的物價變動納入到財務分析中。我國目前仍處于持續探索經濟改革時期，特殊的國情造成我國的會計理論和會計實務還處在新舊會計制度的交叉階段，在應對物價變動情況時還欠缺經驗，由此所得出的會計信息質量在當前的經濟環境下可利用性不高，想要完全實現會計的目標成為了一項艱巨的任務。物價變動極大降低了會計信息的質量，會計信息的使用人看到的會計信息并未真實地呈現企業實際的財產狀況以及經營水平。這種信息的不對稱性使企業的決策者受到蒙蔽并做出錯誤的決策，傳統會計理論及實務更加遭受到當前市場物價瞬息萬變的形勢所沖擊。

2.物價變動對會計實務產生影響

（1）對資產負債表中項目的影響

在物價波動極其不穩定的情況下，資產的現行市場價值可能高于或者低于它的報表列示價值，想要隨時掌握資產的實際價值并把它正確編制到資產負債表上需要花費大量的時間和精力。傳統會計使用歷史成本對資產和負債及其他會計要素進行確認、計量、報告，但是不同經濟事項發生的時間點不同，不同時點上的物價指數并非一個恒定的值，因而不同時點上貨幣擁有的購買力也是不同的。企業不可能頻繁地編制資產負債表，如果企業編制資產負債表跨越的期限很長，則資產負債表列出的項目金額極易存在以具有不相同購買力貨幣計量得出的情況。不同貨幣購買力表示的項目在資產負債表上進行加總，項目的結果是不準確的，會使得會計信息的可理解性減弱。

會計上按照資產流動性強弱可以把企業資產劃分為流動性和非流動性資產。不管是哪一種資產，在記賬時都是根據最初購買該資產花費的成本計量其價值的，因此在企業資產負債表上列示的僅是資產最初的購置成本，無論物價如何變化，它在資產負債表上的價值都是不會改變的。故而在傳統會計的核算方法下，會計人員編制出來的財務報表中資產的總金額價值并不能真正反映出企業現有的經濟規模和企業資金存在的問題，企業的經營管理者不能掌握企業真實的財務狀況，也就阻礙了企業及時調整自己的經濟發展策略。舉個例子來說，A企業建立初期花費1000萬元購入一個固定資產，使用壽命為20年，采用直線法進行折舊，凈殘值為0。購進該固定資產時市場物價指數為100，而十年后的物價指數上升到150，固定資產的市場價格也上漲了300萬元，即1300萬元。然而在資產負債表上，該固定資產項目仍舊以其購進的歷史成本1000萬元列示。并沒有按照物價指數調整后的1500萬元或者現時價格1300萬元對資產負債表中固定資產項目金額進行修改。上述案例表明傳統財務會計并不能體現資產實際價值的變化，也無法體現物價變動給企業帶來的消極作用。

相同地，負債根據流動性強弱也可以劃分為流動性和非流動性負債。和資產類似，負債也是通過采用歷史成本核算的，故物價變動對存續時間久的長期負債影響非常大，對流動性特別強的短期負債的影響在很多時候可以忽略不計。

會計恒等式的計算方式為資產減去負債得到所有者權益。物價的不穩定波動關乎企業資產和負債如何進行核算，對資產和負債錯誤計算結果將間接導致企業計量出錯誤的所有者權益項目的金額。比如物價上漲情況下，企業的貨幣性資產能夠買進的原材料或支付的工人薪酬數量減少，單位貨幣購買力減少，產生購買力損失。除此之外，用購買力下降的貨幣償還購買力下降之前欠下的債務還會產生貨幣購買力收益。然而企業投資者和債權人不能從資產負債表上得知貨幣購買力的變動情況，也就無法了解真實的財務狀況，最終勢必損害投資者和債權人的利益。

（2）對利潤表中項目的影響

利潤表是反映企業一定時期經營成果的會計報表。在傳統會計體系中，通常利潤表中的主營業務收入通過商品或服務當前的市場出售價格乘以銷售數量計算出來，最終采用收入費用配比原則確定企業在經營活動中的收益或虧損。

企業賺取的經營收入是使用貨幣作為價值尺度去計量的，并且以現行市場價格對它來計量。但是需要分析會計信息的相關利益人是通過財務報表如月度、季度或者年度企業報表去獲取信息的。就拿企業年度報表來說，營業收入項目的總金額可能是每月或者每季度營業收入的簡單相加得到的，一旦物價發生變動，若不把加總得到的年度營業收入的金額按照一定的方法按實際做出調整，企業年末經營收入的賬面價值和實際收入之間始終會存在一定的差異。

而和收入相配比的成本費用在傳統會計里是已經使用的生產要素的歷史成本，它多半是由存貨的歷史購進成本組成，體現不出存貨價值漲跌的部分。收入是核算的會計期當期實現的， 而成本費用卻是用歷史成本結轉的。在物價大幅度波動的情形下，歷史成本和現行成本之間非常難達到絕對的統一，核算出的損益就不能真實反映企業經營成果。企業的再生產能力會受到失實的經營成果的影響。企業的利潤在物價上漲時被夸大計量，分配給投資者的利潤里其中就會包含資本的返還。假定B公司買進存貨的歷史成本為3000元，1年后將其售出得6000元。但是物價水平在這一年中上漲了10%。采用傳統會計確認和計量的利潤應是3000元。但事實上這3000元利潤中包括了存貨因物價上漲而獲得的資產持有收益300元，剩余的2700元才是實際的會計收益。

因為企業是根據夸大計量的利潤計繳稅款，所以應上交的所得稅稅款增加，企業不得不負擔本不應有的納稅義務。并且賬面利潤的夸大計量迫使企業陷入向投資人分配過多股利的困境，使得管理層與投資人之間的矛盾增加、企業的產權資本被侵蝕。這些也都會對企業運行穩健性產生負面影響。長此以往企業的財力會被削弱，企業沒辦法更新存貨和固定資產，難以保持簡單的再生產能力。

此外，物價上升引起資產價格上漲，利潤表上不屬于生產經營支出的，如以資產初始購買成本為基礎計提的折舊費，在該資產壽命結束時只能回收更新資產補償金額的一部分，不能保證企業進行可持續生產，生產資金呈現出日益衰退的狀態。

（3）不能反映資本消蝕和保持的情況

企業凈資產是指所有者投入企業的資金或資本，它的確認和資產、負債、收入、費用等因素有關。在持續經營假設下，上述每一會計要素都是單獨分期計算，然而不同會計期間的貨幣和資產價值多少會有一定的差別，即使每一會計期它們的賬面價值固定不變，所代表的意義也有可能因為物價變動改變幣值穩定而不同。所以在歷史成本會計模式下，很難正確反映投入資本的保持情況。

以折舊角度看，物價變動客觀事實的存在使得企業計提的折舊額加上凈殘值后的金額有可能大于或者小于更新該項資產實際需要的資金。在物價上漲情況下，一般小于重置該固定資產實際需要的資金，因此企業投入的資本受到了侵蝕。

從資產計價角度來說，當物價指數上升，傳統會計中資產的賬面價值將小于當期市場價格，資產價值存在被低估的情況，企業會少計費用，造成利潤虛高，在股東分紅的時候就是按虛增利潤去分配的，分配的并不是真正的利潤，其中包括了部分企業的資本。相同地，按此利潤征繳的所得稅稅金也是無形中征收了部分資產。物價變動越劇烈，企業資本被侵蝕的情況也越嚴重，最終導致企業形成自我清算，企業的經營能力和聲譽受到損害。

（4）失真的會計信息誤導管理層的經營決策

會計是一個需要有精準確認與計量過程且邏輯嚴密的系統。依據企業持續經營的要求，會計應該是一個動態過程，而傳統的會計計量僅是真實基礎上計量時點價值。然而物價變動破壞了傳統會計的計量基礎，歪曲了會計信息的真實性，妨礙企業正常生產。企業發展的根本就是利用歷史經營數據去分析配置企業的資金，從而使企業獲得持續經營的能力。在物價上漲期間，企業擁有的現金、銀行存款等貨幣資產與貨幣性債權會遭到貨幣購買力損失，而實物資產和貨幣性債務會獲取持有收益。這個問題其實可以用一般物價指數或現行價格作出調整就可以迎刃而解，但是我國目前通行的財務會計制度對這方面還沒有具體的規定或辦法，所以得到的是被歪曲的會計信息。企業管理者依據失真的會計數據進行決策，必然會對企業的利益造成影響。

四、減輕物價變動對傳統財務會計沖擊的對策

1.部分調整

（1）固定資產加速折舊

在物價平穩時期，企業可以用年限平均法計提固定資產折舊。但是在發生通貨膨脹現象時，易發生資本補償不足、固定資產更新困難的問題。為了解決這樣的狀況，企業應考慮采用固定資產加速折舊法。在該方法下，對企業的固定資產在折舊總額和使用壽命不變的情況下，前期計提較多的折舊，后期減少計提折舊，讓投入使用的固定資產大多數磨損價值能盡快補償，促進資本快速回收。以物價上漲情況為例，這個方法在固定資產使用初期可以使較高的折舊與收入相配比，以達到削弱物價變動影響的目的，即遞延或者少繳納部分所得稅款，使資產賬面價值和轉銷的成本、費用過低導致收益虛高的問題得到改善。

雖然加速折舊法可以削弱因物價變動對固定資產核算帶來的沖擊，但是固定資產的折舊總額還是通過歷史成本作為計量的基礎，所以并未徹底解決資本的維持問題，固定資產的真實市場價值依然無法呈現在會計報告上。所以在決定是否采用此方法時應該充分考量企業自身的實際情況，選用對自己最合適的調整方法。

（2）固定資產定期重估價法

企業應定期對現有固定資產價值進行重新估值并及時調整其賬面價值和折舊金額，以正確反映固定資產的現時價格，使應計提的折舊符合調整后的現時成本。從上世紀80年代起，我國頒布的現代企業制度規定凡是企業開始所有制改革、產權變更的程序都需要資深評估機構對企業的財產進行評估，并按照評估結果調整其賬面價值。需要對固定資產定期估價的原因是它的的價值變動受物價波動的影響較大，必須要定期重估才能隨時掌握固定資產的現行成本進行列報，只有這樣在期末利潤表中當期營業收入減去的折舊費用才是現行成本。這既表現出會計的真實性，又體現了資產價值的客觀性與公允性。

這種調整方式的好處在于可使計提的折舊額與固定資產現時價值相符，可以解決傳統會計中由于物價上漲導致的部分利潤被夸大計算的問題，缺點是若企業的固定資產類型繁多且并獲得每項固定資產的現時價值存在困難，逐一評估將增加會計核算的工作量和企業運營成本。

（3）存貨實行后進先出法

假如在物價不穩定但存貨流動性極強的情況下，企業會采用先進先出法或者加權平均法對流通中的存貨計價，兩種方法基本能夠如實反映存貨流通時的價值，反之則對當期利潤產生影響。后進先出法能夠改善物價上漲時存貨成本補償不足的問題，即后來購買的存貨先出庫使用。若存貨流通速度比不上物價變動的速度，將出現使用過低的庫存成本和過高的營業收入計算出企業利潤，引發收益膨脹的嚴重后果。后進先出法可以使存貨當期成本與當期收入相匹配，在大部分時候都能夠弱化企業利潤被虛增的風險。

例如，在比較大型的重工業企業中，存貨的數量較多，同批次的生產材料可能需要經過多個會計期間才能使用完畢，如果將當期收入與以前購買的存貨核算利潤，那么期末計算出的利潤會比實際高，故對存貨采用后進先出法這種比較保守的方式對企業解決過度分配當期利潤很有效，同時也保證了投資者和債權人的長期利益不受損害。

不可否認的是很多時候后進先出法對解決利潤被過度計量問題是有幫助的，但是在資產負債表上的存貨項目依舊是用初期購進成本表示的，在物價劇烈漲跌時，其與存貨的現行成本還是很難達到統一。因此我們得知后進先出法能夠解決利潤被過度虛假計量是以資產負債表上存貨真實價值被扭曲作為代價的。

（4）實行物價變動補償基金制度

當越來越多的企業出現投入使用的資產的成本補償嚴重不足的問題后，一些國家著手研究施行物價變動準備金制度，即對固定資產或者存貨等非貨幣性資產提取一定數額的物價變動準備金。通過獲取非貨幣性資產的一般物價指數或者個別物價指數對它們的價值做重新評估，一旦發生物價變動的情況，即把資產的歷史成本作為基數按照物價指數的變動提取相應的準備金。其中，又能細分為綜合物價變動補償基金和專項物價變動補償基金。由于綜合變動物價補償基金是根據一般物價指數計提的，不能反映出個別資產的物價變動，故有條件的企業會實行專項物價變動補償基金制度。

需要提取專項物價變動補償基金的資產或商品要考慮如下兩個因素。第一，是否是企業消耗量大，價格上漲也較大的資產，而對那些使用少或漲價幅度較小的資產，可以忽略；第二，我國物價總指數的上漲幅度與該特種商品物價指數上升幅度是否差別很大，如一些初級原材料價格漲幅遠超于綜合上漲水平，故我們應該特別關注這類特殊資產。

2.整體調整

（1）擴大報表披露范圍

我國目前還未有明確的規定如何將物價變動對企業財務狀況、經營成果產生影響的信息納入會計信息披露的范圍。那么許多應在財務報表上做出變動的會計項目就不被會計報表的內部信息使用者和外部信息使用者獲知，會計報表也就失去原有存在的意義。因此，可以將報表在不同基礎下編制的數據增加到財務報表附注上加以說明或者對物價變動可能產生的各種影響進行披露，以此可以在財務核算中獲取各方面的信息。在會計報表附注中盡可能披露會計期間的物價變動、計量方式變動以及編制數據報表的客觀局限性會大大降低會計報表使用者受誤導風險。

在英國和美國，國家有定期公布物價指數的義務，這為物價變動會計提供了可實踐操作的重要依據。然而，現階段我國仍然不具備定期發布物價指數的能力，尤其是像季度、月度等中短期物價指數，如果想要擴大報表的披露范圍，指數的收集難度和公允度難以在短期內統計公布。

（2）實行物價變動會計

傳統會計以歷史成本作為計價基礎，會計系統的客觀性和可驗證性等優勢凸顯。中國自改革開放以來，較嚴重的通貨膨脹和通貨緊縮情況都曾發生過，給企業的發展壯大產生了極大不利因素。物價變動會計幫助維持會計信息的客觀真實性，能夠更有效地發揮會計本身的核算和監督職能，最重要的是它能順應經濟發展速度。我國會計體系的根本是幫助企業各方利益體對企業做出預測和決策。社會主義國家的身份使得我國經濟以政府的政策方針為主導，所以我國的物價水平具有很強的可控性，這也為物價變動會計的實踐奠定了良好的基礎。葛家澎教授提出過這樣的觀點，只要物價變動不消除，個別物價水平和一般物價水平的變動給企業帶來的影響始終存在，物價變動會計是解決該問題的重要舉措。國際劃分的物價變動會計模式通常有三種，即一般物價水平會計，現行成本會計和兩者結合衍生出的現行成本/不變幣值會計模式。

一般物價水平會計又叫歷史成本/不變幣值會計。它仍沿用傳統會計的計量基礎，但棄用名義貨幣計量單位轉而采用幣值固定且購買力相等的貨幣作為計量單位。根據一般物價指數的變動重述以歷史成本為基礎編制的傳統財務報告是該模式的重要特征之一，目的在于減弱社會整體物價水平漲跌對會計報告的影響。在會計實務中，首先在報表上歸類出貨幣性和非貨幣性項目，然后按照一般物價指數核算貨幣性項目凈購買力額。接著依照一般物價指數逐一對報表內容進行調整，最終出具依照一般物價指數修改后的財務報表。這種模式暴露出來的弊端是企業獲悉的一般物價指數可靠性無法保證且對特定資產價值變動不具有普遍適用性。

現行成本會計目前也稱為現行成本/名義貨幣會計。它保留了傳統會計的名義貨幣計量單位而替換它的計量屬性，并且將歷史成本替換為現行成本。該模式下現行成本可按照個別物價水平的變化對某個指定資產價值重新計量，對企業來說，它更在意的是自身擁有或者耗費資產的現行成本，沒必要關注全部資產的物價變動情況，故采用現行成本會計是獲取有效信息的重要方式。為了逐一獲取個別資產的現行價值，企業需要投入大量的財力、物力去建立物價模型，收集市場資料，影響了企業的運行效率。

現行成本/不變幣值會計綜合了上面所說的兩種模式的優缺點。它不光是計算現行成本且計量單位是一般購買力貨幣，故一般物價變動和個別物價變動的影響都能夠被消除。然而由于這種模式受到成本效益原則的限制，并且運用的過程是極其復雜的，會計報表使用者可能難以理解報表呈現的內容，違背了會計信息的可理解性，所以它在全球范圍內的應用并不流行。

五、結語

由于各種條件的限制，不論是采用整體調整或者是部分調整的方法去校正物價變動對會計系統的沖擊，每種方法都是有利有弊的。物價變動對傳統會計體系的沖擊是一個復雜的問題，制訂物價變動沖擊傳統會計的預警機制是一項具有里程碑意義的研究課題，但這卻是一個需要長期思考、長期探索的過程，更需要會計領域專家、政府部門以及企業的支持和幫助，充分借鑒國外的先進經驗和實踐成果。

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