基于費用粘性視角的山東省制造業費用內部控制研究

摘 要：山東省處于產能轉換的關鍵時期，企業間同行競爭加劇，尤其對于制造業，產能提升、產品升級、替代品更替加速等使得其面臨的運營風險加劇。設立費用內部控制，對其進行合理規劃和有效利用可以提高企業資金利用率，減小經營風險，對企業提高效能具有重要作用。本文從費用粘性視角，提出費用內控的優化思路。

關鍵詞：費用粘性；內部控制；費用內控

0 引言

我省經濟技術不斷推陳出新，社會信息不斷增強。但是制造業產品周期縮短、產品更替不斷加快、規模生產日漸形成，而費用粘性依舊存在，其存在使得企業成本費用（因成本費用廣義上隸屬于費用大類，以下簡稱“費用”）居高不下，利潤更為緊縮、經營風險加劇等。因此，企業費用管控成為一項重要環節。

1 費用粘性的產生及影響

費用粘性從本質上分析了企業費用和利潤的內在聯系和變動規律，費用粘性的原因分析可以揭示費用在銷售增減兩個變動方向下的非對稱性變動。

1.1 費用粘性原因分析

1.1.1 客觀原因分析

“契約觀”從資源的調整分配和調整成本解釋了費用粘性的客觀存在，企業為保證經營的穩定和持續可能會選擇穩定的契約關系，使得業務量調整時費用變動出現一定的滯后性。生命周期理論也表示，幼稚期和成長中的企業，不管業務量是增還是減，都傾向于注入較多的資金，增加了費用的產生，使得費用粘性增加。因此，穩定契約關系和企業成長等客觀需要中產生費用粘性，是經營中合理的存在。

1.1.2 主觀原因分析

“效率觀”指出管理者意識、能力和管理水平直接影響費用的調節效率，員工的工作效率也會引起不必要的費用支出。若管理者管理水平欠佳，不能有效的管理和隨業務變化及時調節費用，員工缺乏節約意識或操作不熟練等，會在一定程度上影響費用粘性?！皺C會主義觀”指出，管理者的經濟人本質和自利動機，使得在制度管制不嚴格、環境寬松、監管無力等情況下，管理者更傾向于通過職權便利謀取私利，比如增加隱性福利或隱性消費等，這些無形中增加了企業費用，產生費用粘性，侵害公司利益，人為主觀產生的費用粘性需要采用一定的控制措施加以規范防治。

1.2 費用粘性影響分析

管理者責任意識觀念淡薄，自利行為缺乏約束，管理水平、管理效率低下，員工節約意識淺薄等都會產生費用粘性，會直接增加企業費用，擠壓利潤空間，造成資金的浪費和流失，給企業帶來營運風險，不利于企業的資本積累和長期發展，因此要建立一定的內部控制加以規范。

2 費用內控的效用

制造企業費用存在于運營流程，是企業管理的核心，因此加強費用管理，建立并優化費用內控，為企業綜合競爭力提升發揮重要效用。

2.1 獲得低成本優勢

規?；a和替代品的繁衍，使得制造業產品價格競爭異常激烈，而有效的費用內控可以使企業占據低成本優勢，提高競爭力。良好的費用內控可以提高企業決策的科學性，使得企業各環節費用開支都有嚴格的標準和控制措施，費用控制使得資金投放的業務范圍和目標控制更加規范嚴密，顯著提升資金使用效率，避免了費用流失、濫用和非正常支出，有效降低企業綜合費用。

2.2 降低費用粘性

嚴密的內控制度可以有效抑制管理層業務操縱，降低費用粘性。完善的費用內控體系包含制度的制定、執行及監督。制度上對費用開支流程及權限審批的嚴格規定和明確的獎懲辦法，使得管理層不能隨心所欲，更傾向于按規章制度辦事，以避免懲戒風險。內控執行中有明確的崗位分工，職責分離能形成有效的崗位牽制，使得管理層或員工不能隨意利用費用謀取私利，有效限制了其自利行為的實現。有效的監督機制可以及時發現費用暗箱操縱風險和行為，及時預警，避免資金的流失。

2.3 完善企業內部控制框架

費用內控是企業內部控制的一部分，利于內部控制整體框架的完善和優化改進。完善組織結構和業務流程，形成良好控制環境；調節和補充控制活動，提高控制的嚴密性和效果；加強預算和風險控制，完善監督機制。

3 費用內控存在的問題

費用內控存在的問題是多方面的，既有戰略層面，又有業務方面，本文基于費用粘性產生原因對費用內控存在的問題進行探析。

3.1 費用控制意識淡薄

一方面，有的企業管理層費用控制意識淡薄，或者管理層出于自身利益考慮，疏于對費用的管控；另一方面，有的企業沒有對費用控制理念做好宣傳和傳達，導致員工認為費用內控只是管理層的責任，缺乏個人歸屬感和控制節約的責任感。

3.2 缺乏完善的費用內控體系

一是控制制度方面。無規矩不方圓，缺乏單獨完整且有針對性的費用內控制度，使得企業費用開支隨意混亂，無據可循，且沒有相應的獎懲機制。二是控制的執行方面。很多企業沒有執行或不按要求執行費用內控，粗放的費用管控導致企業資源的揮霍和浪費。采購環節缺乏預算管理，沒有嚴格的招標和審批，導致裙帶關系和非正?；乜鄣葐栴}產生，采購成本高昂；生產過程中，不按規范化流程操作，沒有明確的控制節點，增加費用開支；銷售環節的差旅費、招待費、廣告費等沒有嚴格的審批，導致費用的隨意支出。三是控制的監督方面。沒有獨立的有效的稽核和監督機制來防范費用浪費。便利的松懈的監督環境誘導自利行為的產生，增加了舞弊行為發生，造成不合規費用上升。

4 優化費用內控的建議

4.1 提高費用內控意識

費用控制涉及企業由上到下各個層面，需要從管理層到普通員工的全部融入。一方面，企業管理層應提高對內控的重視和關注，樹立風險意識，居于戰略高度設定控制目標。另一方面，企業各部門各業務層級做好費用內控宣傳與培訓，增強員工個人責任和風險意識。

4.2 完善費用內控體系

從以下五個方面優化費用內控。

（1）控制環境

加強風險控制意識，優化組織結構。尤其注意組織結構的設置、崗位職權分離、內部稽核等控制環境的優化。組織機構上要完善組織流程，層層分工；崗位設置上職權分離，注意牽制與協作，不得隨意崗位兼職，避免舞弊和職權濫用。

（2）風險評估

建立費用內控目標，并及時識別目標實現中存在的風險，定期評價，及時做出應對機制。

（3）控制活動

包括合理分配職責、授權審批控制，嚴格控制采購、生產、銷售各環節中的控制執行。

建立預算體系，設立預算管理部門，科學規劃預算制定流程，結合預算目標和各部門情況，共同商討以制定出全面的適用的費用預算，并按照各類費用的性質（如固定或非固定）細化預算指標，并將目標分解至各部門，責任到人；嚴控授權審批，規范費用開支的業務流程和授權審批，注意權責的牽制和協作，避免隨意謊報費用而導致資金流失。

采購環節，制造業材料成本占比較大，成本總額較高。材料采購中要事先計劃定額，結合質量按照定額標準執行，嚴格把控招標過程，確保招標工作的規范、公正和透明，在保證質量的前提下控制采購成本；生產環節，生產貫穿于產品生成的全程，要從流程、標準、全員等方面優化管理。一是要優化產品設計，排除無效作業，制定規范的生產流程，提高增值率，從而增加有效利用率，減少無效或低效開支；二是確定領料、用料、產品質量等生產標準和成本明細，責任到人。三是執行一定的獎懲措施，激勵員工的規范操作、責任意識和節約習慣，樹立典范標桿。銷售環節：一是提高銷售費用的透明度，要求銷售費用開支要列明明細，提供真實有效且詳細的憑據，注明款項去向，提高信息的真實性，杜絕舞弊；二是提高營銷效率，以較低的支出獲得較好的推廣效果；三是開拓營銷渠道，調動全體員工，通過網絡及通信平臺推廣企業產品，進行大范圍低成本高效率的營銷。

（4）信息與溝通

建立有效的信息平臺以支持內控的實施。順應“互聯網+”和大數據趨勢，建立和優化企業信息平臺。一方面，利用信息數據及時了解材料、產品價格變動及波動趨勢，合理規劃材料采購和產品銷售計劃，并及時溝通調整動態；另一方面，將控制目標、預算計劃和各環節實際費用開支及用途等信息及時上傳信息平臺，建立信息采集數據庫，提高信息的準確度，便于信息的傳遞、溝通、核算和分析，形成有效的反饋機制。

（5）持續監控

注重監控的效用，執行和企業自身實際情況相契合的動態持續監控體系。一是制定費用考核標準和獎懲辦法，并向各層傳達；二是執行內部稽核或審計，定期不定期對費用內控執行進行稽核，檢查控制執行情況，實行動態監督。三是及時評價與反饋，定期評價費用開支的合理性和有效性，分析執行情況及存在的問題，獎優懲劣，及時反饋并改進設計。

5 結論

管理不善、舞弊等形成的費用粘性嚴重損害企業的獲利，費用內控體系的建立有利于提高費用管理水平和管理效率，同時有效約束不合規的暗箱操縱，堵塞漏洞，降低舞弊風險，降低企業不必要的費用開支，提高企業資本利用率。因此，優化費用內控，緊握制造業升級命脈，合理規劃費用，注重細節，嚴格管制，在制造業持續發展和升級中具有不可忽視的地位。

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