淺析高職院校教師個人所得稅納稅籌劃—以湖南省益陽某高職院校為例

曹佩 薛建宏

[摘 要]本文通過分析高職院校教師應稅收入的主要構成，結合稅法中與個人所得稅法的相關規定、個人所得稅納稅籌劃的特點，以湖南省益陽某職業院校為例，對高職院校應如何從本單位的角度出發對教師的個稅進行納稅籌劃分析，從而減輕教師稅負。

[關鍵詞]高職院校；教師個人所得稅；納稅籌劃

1 高職院校教師個人所得稅應稅收入的主要來源

1.1工資收入

工資收入是由國家財政撥款，包括基本工資，各種津貼補貼等國家政策性收入。這一部分是高職院校教師收入的基本組成部分，也是最穩定的收入部分。

1.2 崗位津貼收入

崗位津貼收入是指高職院校教師開展日常教學及科研工作時，在完成本崗位基本教學工作量和科研工作量是所取得的收入。它隨著教師課時量和科研工作量的多少有所不同。一般按照學年進行結算。它是教師收入組成的大部分。

1.3工資外收入

工資外收入是指高職院校教師在完成超工作量的酬金、科研項目經費以及配套經費、加班費、參與監考等一次性收入。這部分收入先以成為高職院校教師收入的重要組成部分。

1.4勞務報酬收入

勞務報酬收入是高職院校教師在非學校要求工作外取得的收入。如以個人名義取得的咨詢、講學、出版、演出等收入。

2 高職院校教師收入納稅籌劃策略

2.1 按學期籌劃，均衡發放

很多高職院校現在采取的課時費等收入都是按照學年一次性結算。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，工資薪金，實行按月征收，扣除法定費用，按七級超額累進稅率。如課時費直接計入當月工資中計稅，按照超過3500元的部分按照高稅率征收，無疑增加了教師的所得稅。

如果采用將全年預期收入按照12個月平均分攤發放或延遲發放或提前支取的方式，都可以達到節稅的效果。例如：湖南省益陽某高職院校工作年限為12年、中級講師年限為7年的某老師2017年1月到12月的收入如表1所示（說明：1、該名教師在2017年上學期與下學期所擔任課時數均為每周18節；2、該名教師在2017年上學期與下學期的教學考核均為A等）。

通過表格數據得知，（1）該名講師的月平均工資在6972.29元，2017年共繳納個人所得稅9082.62元，但在8月及次年2月繳納了7921.41 元的個人所得稅，占到所繳個人所稅的87.22%比率。（2）該名講師在2017年上學期即2017年3月到8月共發放工資39809.07 元，共繳納個人所得稅3165.32元；2017年下學期9月到次年2月共發放工資60187.81元，共繳納個人所得稅5917.30元，二個學期發放工資差額為20378.74元，繳納個人所得稅差額為2751.98元。導致這二種差額產生的主要原因有上、下二個學期的教學時長不一致、上學期教師帶的畢業生經費均在下學期發放、教師晉級工資補發等原因產生的。一般而言，每學年的上學期實際教學時長為14周左右，而下學期的實際教學時長為18周左右，接近一個月的教學時差，也使得教師發放的超課時存在較大差異。

據筆者調查，這種現象的產生并非個案，因為教師除去基本工資外的主要收入來源為課時津貼及科研獎勵，所以筆者建議：（1）如果能夠按照教師職稱、工作年限、每學期所擔任的課時由分管二級機構按下列預發方式：每月預發工資=（授課任務總課時-180的基本課時）*C等/4（說明：湖南省益陽某高職院校C等超課時發放金額分別為：教員20元/節，助講25/節，講師35/節，高級講師45/節，副教授50/節，教授60/節）進行納稅籌劃。在按照上述方式對教師的超課時進行預發后比沒有進行納稅籌劃前一年下來共可節稅1534.18元。

（2）另考慮到上、下學期教學時長等原因，可將下學期超課時發放做“全年一次性獎金”處理。如將下學期超課時發放做“全年一次性獎金”處理，教師可節稅達2784.09元。在收入不變的情形下，如能通過合理合法的納稅籌劃，節省所交個人所得稅，這對教師而言，何嘗不是一種變相的提高教職員工收入的福利形式呢！

2.2 提高教師福利水平，減少教師名義工資

湖南省益陽某高職院校如同許多地方院校，所處的地理位置在郊區。教師上班方式多為學院提供免費的校車接送，但據筆者親身感受，由于高職院校發展得越來越好，教師的福利待遇也越來越高，在湖南省益陽某高職院校已有近50%的教師采用的是自駕的方式上班，也就是說有接近50%的教職員工沒有享受到學院帶來的福利。所以建議這部分福利，可將原先納入工資發放的通訊費補貼改為由員工憑發票報銷的形式領取。這樣在學院總支出不變的前提下，職工的所獲得的利益達到了最大化。

參考文獻：

[1] 張曉濤. 工資薪金個人所得稅納稅籌劃研究與實踐[J]. 中國農業會計，2016（1）

[2] 趙梅雅. 工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃與分析[J].中國農業會計， 2016（2）

[3] 銀盈. 高校教師個人所得稅籌劃淺析[J]. 知識經濟，2016（10）

[4] 陶芳.淺析個人所得稅的納稅籌劃[J]. 科技資訊，2016（8）

[5] 張衍群. 高校個人所得稅代扣代繳存在問題與納稅籌劃[J]. 河南科技學院學報， 2012（5）

[6] 董春輝. 企業所得稅前扣除如何正確區分工資薪金與勞務費[J].中國證券期貨，2012（8）

[7] 李永華，李雪荺，李新瑞. 高校個人所得稅納稅籌劃研究[J].中國證券期貨， 2012（10）

[作者簡介] 曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽人，益陽職業技術學院副教授，研究方向：財務會計、稅法、審計；薛建宏（1968—），男，漢族，湖南益陽人，益陽職業技術學院財務處處長，研究方向：財務會計、稅法、審計。