行政事業單位會計核算與內部控制的思考

高婧

摘要：隨著社會經濟的發展，國內行政事業單位發展越來越快，在行政事業單位財務工作中，會計核算和內部控制是重要的工作內容，對財政支出行為規范、財政支出深化改革、以及公共調控等具有重要作用。然而現階段，在行政事業單位的會計核算中還存在很多內部控制問題，嚴重影響行政事業單位的發展，對此，本文主要針對行政事業單位會計核算內部控制中存在的問題進行分析，并探討了相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業單位；會計核算；內部控制；問題；措施

行政事業單位作為政府單位，不以盈利為目的，主要是為了提供社會服務，而良好的會計內部控制能夠促進其職能的行使，有利于行政事業單位的健康穩定發展。會計內部控制是行政事業單位的重要部位，能夠有效保證單位內部資產的安全和完整，是行政事業單位發展的基礎。現階段，會計內部控制制度在行政事業單位中應用比較廣泛，有效發揮其作用能夠促進行政事業單位的可持續發展。

一、會計核算對內部控制的重要性

首先，會計核算對預算單位制定的內部控制制度進行指導，能夠對預算單位的實際情況進行分析，并按照有關規定為其指導并制定科學的業務流程，同時能夠對相關工作人員進行教育培訓，提高預算單位的實際業務水平；其次，會計核算具有執行作用。內部控制制度涉及到的經濟業務較多，預算單位負責執行其中的大部分經濟事項，而會計核算負責執行內部控制制度，主要從會計控制和支付控制兩個方面進行。在支付控制過程中，需要對申請支付令所附的原始單據的合法性、內部業務流程的規范性、以及審批手續的完備性進行重點審核，強調事前和事中的控制；再次，會計核算具有監督作用。在日常工作過程中，內部監管是非常重要的，需要對審核流程以及票據的審核進行嚴格把關和控制，及時制止不符合規定的審核行為，當發現問題時需要及時向有關部門匯報，從而抵制不良風氣，充分發揮監督作用[1]；最后，會計核算具有評價作用。在會計核算工作中，核算單位需要意識到控制制度的不足之處，要及時記錄工作過程中的內部控制制度落實情況，不斷完善內部控制制度。核算單位需要協助審計、財政等職能部門對單位有關方面進行考核，從而保證數據的真實可靠性。

二、會計核算內部控制中存在的問題

（一）內部控制意識不夠

行政事業單位中，相關領導人員沒有認識到內部控制對保護單位財產安全以及提高單位工作管理效率方面的重要作用，在一定程度上阻礙了內部控制工作的執行。此外，行政事業單位受到傳統觀念的影響，過于注重發展規模，缺乏先進的管理理念，仍然采用的是粗放式管理模式。

（二）會計核算內部監管力度不夠

在會計核算工作中，需要對財務部分有關的手續資料進行審核和篩查，對報銷票據流程的規范性、某項支出是否在規范定范圍內、材料的完整性以及審批和報告手續操作程序的規范性進行審查[2]。這些工作主要是由內部控制監督制度來執行的，由于書面性的紙質材料容易造價，對其經濟活動過程中操作程序的合法性和規范性很難把握，核算工作具有一定的難度，若內部控制制度不完善，就會導致很多工作漏洞，有可能造成單位內部資金的流失，嚴重影響行政事業單位的發展。

（三）會計工作基礎薄弱

有些行政事業單位中會計工作處理流程、內部控制制度以及財務分析制度等不夠完善，其整體的內部控制和會計核算環境比較差，加上會計管理制度不夠健全，因而會導致其單位會計制度執行力度不夠，甚至出現漏洞問題。內部審批制度在會計工作中發揮著重要作用，內部審批制度需要對授權審批的主體、審批流程以及相應的審批權限進行明確，而有些行政事業單位中審批方式單一、審批主體較少，在很大程度上降低了授權審批的監督約束職能。此外，有些單位中賬務管理流程不規范[3]。例如：對原始票據的審核、傳遞以及保管工作不到位，審核通過的票據往往存在要素不齊全、格式不夠規范等問題；沒有貫徹落實收支兩條線制度；在年終結轉時沒有及時按照有關規定將收入支出科目結轉到結余科目，因而造成科目的不準確和不完整。

三、完善會計核算內部控制機制的有效措施

（一）提高工作人員的素質

在行政事業單位會計核算內部控制工作中，需要大量的專業管理人才，而在內部控制機制中，人員的規范性操作和專業技能水平對行政事業單位的財務管理工作具有重要作用。內部控制是一個復雜的體系，需要從中的工作人員具備良好的素質和工作能力，因而單位需要加大對人才的培養，對工作人員進行定期的培訓，加強內控規范的培訓力度，不斷提高工作人員的專業技能和水平，提升工作人員的執行力[4]。此外，行政事業單位要幫助工作人員樹立風險防范意識，可以建立考核獎懲制度，加強內部控制的績效管理，從而對工作人員的行為進行規范，提高其工作責任意識和使命意識。通過獎懲制度能夠極大地激發行政事業單位內部人員工作的積極性，提高會計核算的內部控制管理水平。

（二）提高內部控制意識

在行政事業單位工作中，單位領導和負責人要意識到內部控制工作的重要性和必要性，只有加強單位內部控制工作才能保證內部資金的安全運轉。此外，單位可以工作培訓機構或專業的講座對工作人員進行講解，使其了解會計內部控制的重要性，只有加強單位領導人員和各個部門對會計內部控制的重視程度，才能協調不同部門之間的工作，提高工作效率。

（三）對內部控制體系進行完善

首先，要對財會工作基礎進行強化。工作人員需要依據單位的實際情況建立健全內部授權審批制度、制定獨立的內部財務管理制度、加強對票據的審核和管理力度，對行政事業單位中會計工作進行全面的覆蓋和監督。其次，要對單位內部崗位進行合理設置，堅持不相容崗位分離的原則，將會計經辦和復核、會計記錄和資產保管、業務經辦和稽核檢查、業務授權與業務經辦等崗位嚴格分離開來。保證內部牽制的相互監督和分工明確。最后，行政事業單位會計內部控制制度要滲透到單位日常工作中，包括會計工作的重點環節、重點領域以及崗位分配。建立并完善內部稽核制度、崗位輪崗制度、以及定期清點制度，在對固定資產進行清點時，需要科學合理計提折舊、固定資產購買后及時入賬、保證單位賬帳、賬實和賬表的一致性。

（四）加強外部監管力度

行政事業單位不僅要建立健全內部控制監管機制，還需要加強外部監督力度。要想獲得持續穩定的發展，僅僅建立內部控制制度是不夠的，需要將內部控制制度和外部監督體系相結合。外部監督體系主要包括內部執行監督以及預算監督，由于會計內部控制是一個動態變化的過程，因而要想有效實現會計的內部控制，需要對監督體系進行模塊化；針對內部控制制度的落實情況，對單位內部控制制度的執行進行監督檢查；監督范疇還需要納入行政事業單位的預算編制、預算執行以及決算等工作。

四、總結

行政事業單位會計核算內部控制對財務管理、會計信息質量具有一定的影響，對單位經濟健康發展具有重要作用。因而只有對會計核算內部控制中存在的問題進行分析，找出影響內部控制工作執行力度的不利因素，建立健全內部控制機制，不斷提高工作人員的會計核算和內部控制管理水平，才能提高會計信息質量，保障債權人、企業投資者的合法權益，從而促進行政事業單位的健康發展。

參考文獻：

[1]董桂霞.行政事業單位會計核算中心內部控制制度研究[J].財會研究，2017 （01）：23-26.

[2]白薇.行政事業單位會計核算中心內部控制制度研究[J].現代商貿工業，2016 （11）：111-112.

[3]陳霞.行政事業單位會計核算與內部控制的思考[J].中國外資，2012 （10）：98-100.

[4]姜曉霞.淺析企業內部控制現狀對會計信息質量的影響[J].中國市場，2014 （21）：123-124.