中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶接?/h1>
2018-12-15 10:28:28馬慧東
財會學(xué)習(xí) 2018年27期
馬慧東
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛞?guī)范各類風(fēng)險，科學(xué)的規(guī)范和約束審計活動，保證審計業(yè)務(wù)都能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制在能夠接受的水平。本文先分析了中小型會計師事務(wù)所審計存在的諸多問題，并針對中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢隽藥c應(yīng)采取的保障措施。
關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粏栴}；對策
隨著我們國家市場經(jīng)濟(jì)逐步邁向更加成熟和健全的階段，會計師事務(wù)所面對的環(huán)境正在呈現(xiàn)出不斷變化和更加復(fù)雜的發(fā)展趨勢。伴隨著企業(yè)之間競爭壓力的不斷上升，企業(yè)自身經(jīng)營的變數(shù)也不斷增加。正是由于這些相對于過去更加復(fù)雜的經(jīng)營模式，直接導(dǎo)致了會計師事務(wù)所參與審計方式的多樣化和復(fù)雜化。相比較于改革開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，目前的會計師事務(wù)所不得不面臨的問題就是針對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈?shù)量不斷增加。在當(dāng)前的環(huán)境發(fā)展之下，企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)逐步成為一個主流趨勢，無論是大型會計師事務(wù)所還是小型會計師事務(wù)所都必須要正視這個問題。同時，針對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢源龠M(jìn)會計師事務(wù)所本身的快速成長，尤其是對于中小型會計師事務(wù)所來說，進(jìn)行這種類別的審計不但可以提升自身的競爭優(yōu)勢，還可以降低審計的風(fēng)險。但是，與大型會計師事務(wù)所相比，中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境較差，其審計人員的專業(yè)技能水平不高，內(nèi)部控制的制度也不夠完善，審計成本也相對較高，并且不具備完善的數(shù)據(jù)庫。
一、中小型會計師事務(wù)所審計存在的問題
（一）審計計劃制定與實施存在的問題
中小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險較高，且由于各類因素的影響，其審計的過程也無法令人滿意，主要存在的問題有以下幾點：第一，未能合理的安排審計進(jìn)度，審計分工也不夠到位。目前，很多會計師事務(wù)所雖然已經(jīng)制定好審計的流程和計劃，但是這些流程和計劃往往流于形式，難以保證審計工作按照預(yù)定的計劃進(jìn)行，甚至?xí)霈F(xiàn)審計工作完成后才開展材料的整理和完善。與中小型會計師事務(wù)所相比，大型會計師事務(wù)所審計工作的方方面面都很詳盡和全面。在進(jìn)行審計的過程中，審計實施方案受到諸多方面的影響，例如受實際的審計情況、審計人員和時間等方面的影響，無法全面、有效的執(zhí)行審計實施方案，甚至?xí)霈F(xiàn)審計出現(xiàn)偏差的情況，一些關(guān)鍵部分無法得以突出，因此也無法準(zhǔn)確的達(dá)到預(yù)期制定的目標(biāo)；第二，沒有科學(xué)的方案來確定內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，同時也未能詳細(xì)的規(guī)定內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和形式。這就造成了很多企業(yè)出具的內(nèi)部控制報告內(nèi)容存在諸多問題，形式也更加多樣化，缺乏統(tǒng)一性、可靠性和權(quán)威性；第三，會計師事務(wù)所在審計的執(zhí)行過程中，很多企業(yè)未能認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和必要性，通常都是鑒于法律法規(guī)的要求而出具內(nèi)部控制的報告，而不是根據(jù)企業(yè)的實際情況來出具詳盡、全面的內(nèi)部控制報告。
（二）審計報告編制存在問題
大型的會計師事務(wù)所針對審計報告都有著較為嚴(yán)格的規(guī)范要求，但是很多中小型會計師事務(wù)所不具備完善的規(guī)范要求，仍存在諸多問題。首先，審計報告不夠嚴(yán)謹(jǐn)，例如其引言部分未能按照規(guī)定和要求進(jìn)行書寫，沒有指明會計責(zé)任和審計責(zé)任；其次，說明不夠恰當(dāng)。審計報告不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母驹蚓褪亲詴嫀煹膶I(yè)技能和水平較差，不夠重視審計報告的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，注冊會計師必須要足夠重視判斷的準(zhǔn)確性，重視審計意見的發(fā)表。除此之外，相對于大型會計師事務(wù)所來說，中小型會計師事務(wù)所不具備完善的復(fù)核制度，通常都是誰做業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)誰簽章。針對審計工作，很多注冊會計師都能做到謹(jǐn)慎和細(xì)致，但是每位注冊會計師的能力和水平有限，難以全面把握審計的結(jié)果，而會計師事務(wù)所也無法做到每一個項目都具備專業(yè)水平高、經(jīng)驗豐富的注冊會計師的參與，通常很多業(yè)務(wù)都是由審計助理來完成。同時，中小型會計師事務(wù)所存在新業(yè)務(wù)的管理與實際情況不相符的問題。要想盡可能提高審計報告與審計現(xiàn)場工作的質(zhì)量，就需要開展三級復(fù)核工作。但是很多中小型會計師事務(wù)所受諸多因素限制，例如受會計師事務(wù)所規(guī)模大小、注冊會計師數(shù)量和水平等因素的限制，導(dǎo)致三級復(fù)核工作的實施存在諸多困難。
（三）風(fēng)險評估程序執(zhí)行存在的問題
目前，主流的審計方法就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞俏覈芏嘀行⌒蜁嫀熓聞?wù)所都缺少必要的風(fēng)險評估機(jī)制。中小型會計師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部管理薄弱的問題，這就會嚴(yán)重影響到會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，極大地增加了審計的風(fēng)險。如今，經(jīng)濟(jì)組織的交易工具和類型都在不斷變化的過程中，這也在一定程度上影響到審計人員審計工作的準(zhǔn)確性。因此，會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險的評估。
二、中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的保障措施
（一）提高注冊會計師的專業(yè)技能和水平
注冊會計師需要具備完善、全面的知識體系，注冊會計師的考核合格并不意味著其具備必要的專業(yè)能力和水平，其還需要不斷學(xué)習(xí)計算機(jī)、金融、經(jīng)濟(jì)和統(tǒng)計等方面的理論知識，來提升自己的專業(yè)能力和水平。中小型會計師事務(wù)所需要制定一個合理的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，綜合考慮多個方面，全面把控會計師事務(wù)所的情況，了解整體的知識結(jié)構(gòu)，及時發(fā)現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)中存在的問題，保證培訓(xùn)內(nèi)容更具有針對性，切實可行。會計師事務(wù)所要根據(jù)注冊會計師的情況制定合理的培訓(xùn)課程，定期開展培訓(xùn)工作，同時還需要建立一個獨立的部門來實現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定監(jiān)督的原則，例如注冊會計師的職業(yè)道德等方面。注冊會計師必須要具備職業(yè)道德，能夠做到嚴(yán)格按職業(yè)道德要求工作，從根本上保證審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。
（二）改進(jìn)和完善薪酬激勵機(jī)制
會計師事務(wù)所的一個重要收入來源就是審計收費，而審計收費又與注冊會計師存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多會計師事務(wù)所都存在浮動薪酬，浮動薪酬的判定包括諸多方面，不僅包括注冊會計師已經(jīng)出具的審計報告，還包括注冊會計師沒有出具審計報告的項目。因此，會計師事務(wù)所需要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制評估，建立完善的薪酬激勵機(jī)制。內(nèi)部控制綜合評價的基礎(chǔ)就是制定內(nèi)部控制的評級標(biāo)準(zhǔn)，員工能夠明確其中存在的各項問題，以及這些問題容易導(dǎo)致的后果，促使員工能夠及時進(jìn)行糾正，從而實現(xiàn)全員評價與控制，促使內(nèi)部控制評價水平得到進(jìn)一步提高。
（三）及時整合信息數(shù)據(jù)庫
會計師事務(wù)所需要一個功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫支持，從根本上滿足審計的各項需求，但是很多中小型會計師事務(wù)所的規(guī)模較小，不具備功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，即使具備了數(shù)據(jù)庫，也無法及時更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)，也無法做到收集具有針對性的信息。數(shù)據(jù)庫的維護(hù)和管理需要耗費大量的人力物力和財力，這也在一定程度上增加了會計師事務(wù)所的審計成本。因此，需要建立一個能夠?qū)崿F(xiàn)共享的風(fēng)險數(shù)據(jù)資料庫。而這一系統(tǒng)的建立需要行業(yè)協(xié)會的幫助，中小型會計師事務(wù)所可以借助行業(yè)協(xié)會的力量獲取需要的資料和信息，盡可能避免其他因素對數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響和干擾。同時進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫的獨立性，注重與基金公司、證券公司以及銀行方面的交流與溝通，積極開發(fā)新的渠道來收集信息，最大程度地豐富資料庫。
三、結(jié)束語
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿o中小型會計師事務(wù)所帶來機(jī)遇的同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€科學(xué)、合理的審計新理念，能夠為審計工作提供必要的操作指引。中小型會計師事務(wù)所需要進(jìn)一步提高注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險意識，加大風(fēng)險的控制力度，避免出現(xiàn)舞弊的行為，以保證中小型會計師事務(wù)所能夠始終處于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]查宇豐.淺議中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題[J].時代金融，2018 （05）：223+227.
[2]宋秋華，李睿琪.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用研究[J].商，2016 （27）：162.
[3]黃立勛，肖敏麗.中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題淺談[J].商場現(xiàn)代化，2015 （13）：213.
[4]張婷.淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用[J].中國證券期貨，2013 （06）：114.
[5]李艷敏.中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓\析[J].財會通訊，2011 （04）：100-101.
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馬慧東
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛞?guī)范各類風(fēng)險，科學(xué)的規(guī)范和約束審計活動，保證審計業(yè)務(wù)都能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制在能夠接受的水平。本文先分析了中小型會計師事務(wù)所審計存在的諸多問題，并針對中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢隽藥c應(yīng)采取的保障措施。
關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粏栴}；對策
隨著我們國家市場經(jīng)濟(jì)逐步邁向更加成熟和健全的階段，會計師事務(wù)所面對的環(huán)境正在呈現(xiàn)出不斷變化和更加復(fù)雜的發(fā)展趨勢。伴隨著企業(yè)之間競爭壓力的不斷上升，企業(yè)自身經(jīng)營的變數(shù)也不斷增加。正是由于這些相對于過去更加復(fù)雜的經(jīng)營模式，直接導(dǎo)致了會計師事務(wù)所參與審計方式的多樣化和復(fù)雜化。相比較于改革開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，目前的會計師事務(wù)所不得不面臨的問題就是針對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈?shù)量不斷增加。在當(dāng)前的環(huán)境發(fā)展之下，企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)逐步成為一個主流趨勢，無論是大型會計師事務(wù)所還是小型會計師事務(wù)所都必須要正視這個問題。同時，針對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢源龠M(jìn)會計師事務(wù)所本身的快速成長，尤其是對于中小型會計師事務(wù)所來說，進(jìn)行這種類別的審計不但可以提升自身的競爭優(yōu)勢，還可以降低審計的風(fēng)險。但是，與大型會計師事務(wù)所相比，中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境較差，其審計人員的專業(yè)技能水平不高，內(nèi)部控制的制度也不夠完善，審計成本也相對較高，并且不具備完善的數(shù)據(jù)庫。
一、中小型會計師事務(wù)所審計存在的問題
（一）審計計劃制定與實施存在的問題
中小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險較高，且由于各類因素的影響，其審計的過程也無法令人滿意，主要存在的問題有以下幾點：第一，未能合理的安排審計進(jìn)度，審計分工也不夠到位。目前，很多會計師事務(wù)所雖然已經(jīng)制定好審計的流程和計劃，但是這些流程和計劃往往流于形式，難以保證審計工作按照預(yù)定的計劃進(jìn)行，甚至?xí)霈F(xiàn)審計工作完成后才開展材料的整理和完善。與中小型會計師事務(wù)所相比，大型會計師事務(wù)所審計工作的方方面面都很詳盡和全面。在進(jìn)行審計的過程中，審計實施方案受到諸多方面的影響，例如受實際的審計情況、審計人員和時間等方面的影響，無法全面、有效的執(zhí)行審計實施方案，甚至?xí)霈F(xiàn)審計出現(xiàn)偏差的情況，一些關(guān)鍵部分無法得以突出，因此也無法準(zhǔn)確的達(dá)到預(yù)期制定的目標(biāo)；第二，沒有科學(xué)的方案來確定內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，同時也未能詳細(xì)的規(guī)定內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和形式。這就造成了很多企業(yè)出具的內(nèi)部控制報告內(nèi)容存在諸多問題，形式也更加多樣化，缺乏統(tǒng)一性、可靠性和權(quán)威性；第三，會計師事務(wù)所在審計的執(zhí)行過程中，很多企業(yè)未能認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和必要性，通常都是鑒于法律法規(guī)的要求而出具內(nèi)部控制的報告，而不是根據(jù)企業(yè)的實際情況來出具詳盡、全面的內(nèi)部控制報告。
（二）審計報告編制存在問題
大型的會計師事務(wù)所針對審計報告都有著較為嚴(yán)格的規(guī)范要求，但是很多中小型會計師事務(wù)所不具備完善的規(guī)范要求，仍存在諸多問題。首先，審計報告不夠嚴(yán)謹(jǐn)，例如其引言部分未能按照規(guī)定和要求進(jìn)行書寫，沒有指明會計責(zé)任和審計責(zé)任；其次，說明不夠恰當(dāng)。審計報告不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母驹蚓褪亲詴嫀煹膶I(yè)技能和水平較差，不夠重視審計報告的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，注冊會計師必須要足夠重視判斷的準(zhǔn)確性，重視審計意見的發(fā)表。除此之外，相對于大型會計師事務(wù)所來說，中小型會計師事務(wù)所不具備完善的復(fù)核制度，通常都是誰做業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)誰簽章。針對審計工作，很多注冊會計師都能做到謹(jǐn)慎和細(xì)致，但是每位注冊會計師的能力和水平有限，難以全面把握審計的結(jié)果，而會計師事務(wù)所也無法做到每一個項目都具備專業(yè)水平高、經(jīng)驗豐富的注冊會計師的參與，通常很多業(yè)務(wù)都是由審計助理來完成。同時，中小型會計師事務(wù)所存在新業(yè)務(wù)的管理與實際情況不相符的問題。要想盡可能提高審計報告與審計現(xiàn)場工作的質(zhì)量，就需要開展三級復(fù)核工作。但是很多中小型會計師事務(wù)所受諸多因素限制，例如受會計師事務(wù)所規(guī)模大小、注冊會計師數(shù)量和水平等因素的限制，導(dǎo)致三級復(fù)核工作的實施存在諸多困難。
（三）風(fēng)險評估程序執(zhí)行存在的問題
目前，主流的審計方法就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞俏覈芏嘀行⌒蜁嫀熓聞?wù)所都缺少必要的風(fēng)險評估機(jī)制。中小型會計師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部管理薄弱的問題，這就會嚴(yán)重影響到會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，極大地增加了審計的風(fēng)險。如今，經(jīng)濟(jì)組織的交易工具和類型都在不斷變化的過程中，這也在一定程度上影響到審計人員審計工作的準(zhǔn)確性。因此，會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險的評估。
二、中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的保障措施
（一）提高注冊會計師的專業(yè)技能和水平
注冊會計師需要具備完善、全面的知識體系，注冊會計師的考核合格并不意味著其具備必要的專業(yè)能力和水平，其還需要不斷學(xué)習(xí)計算機(jī)、金融、經(jīng)濟(jì)和統(tǒng)計等方面的理論知識，來提升自己的專業(yè)能力和水平。中小型會計師事務(wù)所需要制定一個合理的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，綜合考慮多個方面，全面把控會計師事務(wù)所的情況，了解整體的知識結(jié)構(gòu)，及時發(fā)現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)中存在的問題，保證培訓(xùn)內(nèi)容更具有針對性，切實可行。會計師事務(wù)所要根據(jù)注冊會計師的情況制定合理的培訓(xùn)課程，定期開展培訓(xùn)工作，同時還需要建立一個獨立的部門來實現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定監(jiān)督的原則，例如注冊會計師的職業(yè)道德等方面。注冊會計師必須要具備職業(yè)道德，能夠做到嚴(yán)格按職業(yè)道德要求工作，從根本上保證審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。
（二）改進(jìn)和完善薪酬激勵機(jī)制
會計師事務(wù)所的一個重要收入來源就是審計收費，而審計收費又與注冊會計師存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多會計師事務(wù)所都存在浮動薪酬，浮動薪酬的判定包括諸多方面，不僅包括注冊會計師已經(jīng)出具的審計報告，還包括注冊會計師沒有出具審計報告的項目。因此，會計師事務(wù)所需要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制評估，建立完善的薪酬激勵機(jī)制。內(nèi)部控制綜合評價的基礎(chǔ)就是制定內(nèi)部控制的評級標(biāo)準(zhǔn)，員工能夠明確其中存在的各項問題，以及這些問題容易導(dǎo)致的后果，促使員工能夠及時進(jìn)行糾正，從而實現(xiàn)全員評價與控制，促使內(nèi)部控制評價水平得到進(jìn)一步提高。
（三）及時整合信息數(shù)據(jù)庫
會計師事務(wù)所需要一個功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫支持，從根本上滿足審計的各項需求，但是很多中小型會計師事務(wù)所的規(guī)模較小，不具備功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，即使具備了數(shù)據(jù)庫，也無法及時更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)，也無法做到收集具有針對性的信息。數(shù)據(jù)庫的維護(hù)和管理需要耗費大量的人力物力和財力，這也在一定程度上增加了會計師事務(wù)所的審計成本。因此，需要建立一個能夠?qū)崿F(xiàn)共享的風(fēng)險數(shù)據(jù)資料庫。而這一系統(tǒng)的建立需要行業(yè)協(xié)會的幫助，中小型會計師事務(wù)所可以借助行業(yè)協(xié)會的力量獲取需要的資料和信息，盡可能避免其他因素對數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響和干擾。同時進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫的獨立性，注重與基金公司、證券公司以及銀行方面的交流與溝通，積極開發(fā)新的渠道來收集信息，最大程度地豐富資料庫。
三、結(jié)束語
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿o中小型會計師事務(wù)所帶來機(jī)遇的同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€科學(xué)、合理的審計新理念，能夠為審計工作提供必要的操作指引。中小型會計師事務(wù)所需要進(jìn)一步提高注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險意識，加大風(fēng)險的控制力度，避免出現(xiàn)舞弊的行為，以保證中小型會計師事務(wù)所能夠始終處于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]查宇豐.淺議中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題[J].時代金融，2018 （05）：223+227.
[2]宋秋華，李睿琪.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用研究[J].商，2016 （27）：162.
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