商業銀行應用管理會計的相關問題思考

岑青蘭

摘要：國際金融業自由化進程的加劇以及國內金融管制的解除，我國的商業銀行將會面臨越來越大的市場競爭。加強銀行管理，充分發揮管理會計在商業銀行中的積極作用，努力促進銀行內部經營管理質量的提升。但就目前來說，我國商業銀行在管理會計方面還存在著缺乏完備的會計信息系統、缺乏有效的成本核算等多個方面的問題，本文將從管理會計的意義著手，對商業銀行管理會計先存在著的系列問題進行分析，并提出相關加強管理、解決問題的相關措施。

關鍵詞：商業銀行；管理會計；問題；措施

一、商業銀行應用管理會計的重要意義

近年來，我國商業銀行逐漸實行股份制改革，由此，銀行的管理能力將會直接影響到其預測決策的水平，而管理會計作為現代成本管理中的重要方法，其不僅可以在信息收集方面為銀行提高支撐，更可以在成本分攤、提高資金使用效率等多個方面起著積極影響。同時，金融行業的發展大大加劇了商業銀行所面臨的市場競爭力，商業銀行需要通過管理會計來強化自身的內部管理能力，提升自己的服務水平，盡可能為客戶提供更滿意、更具針對性的產品，保證服務質量。就具體來說，管理會計主要就以下幾個方面對銀行管理起著至關重要的作用：

（一）加強信息集成

對于商業銀行來說，構建有效的管理會計系統有利于充分的實現財務系統數據信息的收集，并有利于加強銀行卡、手機銀行業務、信貸管理、柜面業務以及中間業務等營業系統之間的緊密聯系，在有效收集著各個系統的數據信息的同時，增加各個數據系統之間的信息交流，為銀行決策提供強有力的信息支撐。

（二）加強成本控制

在商業銀行管理會計實施的過程中，成本的控制、核算是其中非常重要的一個環節，銀行可以根據自身的發展特點，選擇本量利測量方法，實現對投資放款業務量、資本成本對利潤的具體的影響情況，實時分析利潤敏感性，確定保本點，從而增加對目標成本的控制。

（三）加強效益分析

對于商業銀行來說，其利潤中心即為各個支行，為促進盈利水平的提升，需要對銀行各支行的成本、收入實行精細化管理，并促進內部轉移收入、外部營業收入的逐項分解，明確不同責任中心的盈利情況，真正將價值的實現、創造深入到銀行的各個部門，從而提高銀行各個部門、各位員工工作的積極性，促進銀行盈利水平的提高。

（四）加強績效考核

在管理會計系統中，平衡計分卡的使用將會大大增加業績評價的效率，并有效提升業績評價的準確性，保證評價的質量。因此，商業銀行利用平衡計分卡來對績效進行考核，其可從組織能力、客戶、財務、流程等四個方面著手，對各級管理人員、各部門、各分行進行有效考核。

（五）加強風險防范

管理會計的應用有利于改變銀行風險防范的傳統方式，由原來的事后風險分析轉變為事前、事中、事后的全過程分析，管理會計實行了有效的財務預警，其可做到對銀行的全面監控，一旦發現異常情況及時發出警報，方便銀行領導第一時間發現問題、解決問題，同時，管理會計還有利于促進銀行內部控制制度的有效實施。

二、商業銀行應用管理會計存在的問題分析

（一）缺乏完備的管理會計信息系統

就目前來說，我國的各大商業銀行已經采取了相應措施來提高自身的自動化程度，并努力建設自身的信息系統，但其在發展的過程中，會計信息的質量仍得不到有效的保證。其主要存在于多個方面：首先，目前，銀行手工錄入數據仍然占有較大比例，信息的準確性、真實性得不到有效保證。其次，銀行在對數據進行加工時，其方法缺乏科學性，非財務信息缺失現象嚴重。同時，系統完善性有待加強，這些問題的存在都將會影響管理會計信息系統的構建。除此以外，因為缺乏相應的信息網絡，銀行內部的各個部門之間在進行信息交流時，多普遍以會計核算數據為主，銀行業數據交流比例較低，無法實現專業信息方面的有效溝通，管理會計在商業銀行的應用受到影響。

（二）缺乏有效的成本核算

第一，現有的會計科目設置無法滿足銀行發展需求。就以往來說，為了減輕手工核算的工作量，會計科目的劃分往往是以經濟內容作為主要依據的，但隨著行業銀行的發展，銀行需要更多維度的分類方式。

第二，內部資金結構的制定缺乏合理性。經濟資本管理、ABC成本分攤以及內部資金轉移成本計價是成本管理的重要方面。商業銀行在進行成本分攤時，多采用成本控制的方式，這種方法違背了商業銀行受益、成本取決于資金價差的基本原理，銀行需要更為準確的經濟資本管理。

第三，缺乏科學的預算管理方式。對于商業銀行來說，其普遍停留在財務預算占據主要地位的管理方式，以利潤為重要導向，忽視了預算管理的全面性。同時，商業銀行還普遍存在預算編制方式單一、預算編制科學性不足等問題，預算管理的積極性無法充分發揮。

第四，缺乏完善的業績評價系統。就目前來說，我國銀行仍存在對管理會計缺乏正確認識的情況，對銀行經營狀況指標、銀行業務等方面的評價所占比例較小，評價指標的科學性不足。同時，仍有數量較多的銀行未正確認識到平衡計分卡的重要作用，對平衡計分卡的應用不足。

三、加強商業銀行管理會計應用的相關措施

（一）促進信息系統的建設優化

管理會計信息系統的有效建設是商業銀行可以有效應用管理會計的重要基礎，銀行管理會計在工作時，需要以大量的信息數據作為支撐，因此，為了保證管理會計的有效運行，其必須要構建起綜合數據信息平臺，并做好檔案保管、會計核算、監督、編報等工作。同時，信息系統的構建可以對數據從生成、收集、使用等三個方面進行處理，具體來說其主要可以分為業務層、數據層以及決策支持層三個方面。其中，業務層主要是對日常較為基礎的經營業務數據進行收集，并按照一定的標準對下一層進行傳遞，其所收集的信息既包括了非財務信息方面，也包括了財務信息方面。而數據層主要做好第一層反饋信息的記錄工作，其在反映同一筆業務信息時從責任中心、員工、客戶、賬務以及會計科目著手。而第三層，決策層主要是篩選第二層信息，并做進一步的加工處理，從而為銀行決策提供支撐。

例如，中信銀行在2007年便著手進行了管理會計信息系統的構建，并在系統投入銀行運行的兩年之內便實現了業務流程的規范，進一步打牢了數據基礎，有效修復了系統的漏洞。同時，中信銀行還通過對信息網絡的積極建設實現了銀行管理會計體系的動態性、持續性的優化，有效的提高了銀行信息系統的科學性、完善性。

（二）促進成本核算控制的進一步完善

1.確定成本核算對象

為滿足商業銀行的發展需求，其在確定成本對象時可以將銀行的責任中心的作為劃分的主要依據。就機構來說，商業銀行遍及各省的各個地方，支行、分行眾多，其確定責任中心劃分方式時可以將機構所管轄的范圍以及機構的規模作為重要參考標準。同時，銀行可根據各個部門的業務特點進行劃分，分別根據支持保障部門、業務拓展部門、管理部門特點進行成本管理。

2.完善內部資金價格形成機制、實行全面預算

對于商業銀行來說，其具有一定的特殊性質，資金價差是其受益、成本的主要來源。因此，銀行需要構建起完善的內部轉移價格機制，確保FTP內部轉移價值的準確性，并根據商業銀行實際的發展需求、資本市場的運轉規則進行實時調整。

為了進一步提升商業銀行的預算管理水平，其可以進一步實現權責的明確，將財務預算、業務預算細化到具體的責任中心，確定合理的預算目標。同時，銀行可將預算多維度編制，具體可分為橫向編制和縱向兩個方面編制，同時，營業費用選擇零基預算方法編制，而業務預算采取增量預算編制的方法。整個預算編制的過程中，主要遵循分級預算為輔助、部門預算為主導這一原則。

3.完善業績評價系統

為進一步突出管理會計核心指標的重要地位，商業銀行可構建以EVA為核心的績效評價系統，適當的增加經濟資本回報率、經濟增加值在整個考核中所占據的比重，實現績效考核指標的量化，促進資本預算考核制度的完善。同時，商業銀行應根據自身業務特點、發展現狀積極引入平衡計分卡評價方式，以動態化的管理流程，從部門機構、組織能力、客戶滿意度、產品、財務、產品等多個維度、多方面的進行績效評價，增加財務結果的科學性、預見性。

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