“營(yíng)改增”方案對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展的影響及應(yīng)對(duì)措施

李燕鵬

摘 要：市場(chǎng)的不斷進(jìn)步為我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供了更多的機(jī)會(huì)，而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。稅收制度在新時(shí)代的發(fā)展背景下不斷進(jìn)行優(yōu)化，作為減稅措施中的重要部分，“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于改善當(dāng)前稅收環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展。建筑行業(yè)的發(fā)展前景很被看好，建筑施工企業(yè)是行業(yè)的重要支柱，稅收制度的改革將對(duì)建筑企業(yè)造成一定的影響，分析“營(yíng)改增”措施帶來(lái)的變化，研究建筑施工企業(yè)受到的影響，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施以保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 建筑施工企業(yè) 影響與應(yīng)用

為了適應(yīng)我國(guó)新型經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)體系，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革使其符合我國(guó)發(fā)展進(jìn)程，配合國(guó)情對(duì)企業(yè)采取新政策。“營(yíng)改增”方案從企業(yè)的角度出發(fā)減少了納稅量，支持企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，給企業(yè)發(fā)展了喘息調(diào)整的時(shí)機(jī)，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講更是如此。由于“營(yíng)改增”方案出臺(tái)時(shí)間短暫無(wú)法形成有效的操作體系，尚未真正做到為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，建筑施工行業(yè)在承擔(dān)資金壓力方面還要經(jīng)歷一段時(shí)間。

一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的消極影響

（一）該政策對(duì)企業(yè)收入和成本帶來(lái)的影響

按照之前的稅款制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際確認(rèn)收入中包含營(yíng)業(yè)稅，此外還將企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記為企業(yè)整體的限額計(jì)算基礎(chǔ)，加大了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金，這種模式下的計(jì)算方式加重了企業(yè)的稅款負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了阻礙。在采取 “營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅不再包含在價(jià)內(nèi)稅里，增值稅被劃分為價(jià)外稅，不計(jì)入在當(dāng)期收入，減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

為了規(guī)劃對(duì)企業(yè)的稅收管理，該方案中規(guī)定企業(yè)必須用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在實(shí)際操作過(guò)程中該規(guī)定存在著大量問(wèn)題，無(wú)法靈活變通造成了企業(yè)和稅收部門的麻煩。在建筑施工企業(yè)中，經(jīng)常面臨著拿不到專用發(fā)票的困境，建筑材料等部分無(wú)法拿到增值稅的證明，按照規(guī)定將無(wú)法進(jìn)行抵扣，違背了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的初衷。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，于2018年4月4日，相關(guān)部門下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅【2018】32號(hào)），規(guī)定從2018年5月1日起，建筑相關(guān)行業(yè)增值稅稅率下調(diào)到10%。雖然對(duì)于建筑施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所下降，但依然在存在建筑企業(yè)的利益降低甚至直接虧損的問(wèn)題。

（二）“營(yíng)改增”影響企業(yè)資產(chǎn)

實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)的資產(chǎn)入賬價(jià)值需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，不同于之前直接錄入原價(jià)的做法，這種行為導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總價(jià)值大幅度下降，在市面上也會(huì)影響到企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)形勢(shì)，如資產(chǎn)負(fù)債率等重要評(píng)判指標(biāo)的突然下滑，會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生不好的影響。

甚至按照該規(guī)定，建筑施工企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣利益，卻需要額外增加增值稅，不僅沒(méi)有減輕負(fù)擔(dān)，還需要承擔(dān)更多的責(zé)任和更少的利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的穩(wěn)定，加大了資金流動(dòng)的難度，長(zhǎng)期以往，嚴(yán)重時(shí)甚至可能對(duì)資金鏈造成影響，讓企業(yè)根基不穩(wěn)，影響日常的運(yùn)營(yíng)。

（三）企業(yè)的現(xiàn)金流受到了影響

增值稅有嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定，經(jīng)建筑企業(yè)的納稅義務(wù)規(guī)定在賬款確立的當(dāng)天，如果事先開過(guò)發(fā)票，就將日期確定在發(fā)票具有效力的當(dāng)天。現(xiàn)在建筑施工企業(yè)也開始采用應(yīng)收賬款的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，通過(guò)墊付預(yù)付款的方式進(jìn)行操作，該形勢(shì)下收到預(yù)付款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)時(shí)間。但是由于“營(yíng)改增”的規(guī)定，企業(yè)如果采取應(yīng)收款帳的形勢(shì)不僅要先墊付銷售金額，還要承擔(dān)相應(yīng)的稅金，建筑施工企業(yè)周期長(zhǎng)，資金流轉(zhuǎn)本身就是需要時(shí)刻關(guān)注的部分，這種模式導(dǎo)致企業(yè)的可控制資金進(jìn)一步減少，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度，限制企業(yè)的發(fā)展，更對(duì)企業(yè)的根基產(chǎn)生了動(dòng)搖，獲得的利益遠(yuǎn)不及支出風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響

企業(yè)內(nèi)部有專門的財(cái)政人員和相關(guān)運(yùn)營(yíng)部門對(duì)企業(yè)的稅款方面進(jìn)行管理和分析，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，增值稅的納稅模式發(fā)生了改變，一直以來(lái)的計(jì)稅方法不適用新的納稅模式。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)行納稅，需要使用專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，為了得到抵扣，企業(yè)可以選擇具有多種身份的納稅商進(jìn)行合理的合作與挑選，讓其成為增值稅的一般納稅人，進(jìn)而獲得抵扣。但是有些時(shí)候企業(yè)無(wú)法選擇供應(yīng)商，一旦供應(yīng)商對(duì)建筑材料具有壟斷性且不提供專用發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)商影響企業(yè)納稅的情況發(fā)生，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了影響。

二、“營(yíng)改增”帶來(lái)的積極影響

（一）重建企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)增加競(jìng)爭(zhēng)力

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)買的大型資產(chǎn)設(shè)備等產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅可以進(jìn)行稅款抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)增加了優(yōu)秀的設(shè)備提高了工作效率，進(jìn)而加大了運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，還可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下來(lái)良好基礎(chǔ)。該政策的實(shí)施促使企業(yè)走向現(xiàn)代化的發(fā)展道路，將結(jié)構(gòu)與專業(yè)技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化和提升，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有好處，可以保證企業(yè)長(zhǎng)期立足在激烈的市場(chǎng)中。

（二）避免對(duì)企業(yè)項(xiàng)目重復(fù)征稅的問(wèn)題

“營(yíng)改增”的相關(guān)政策在表面上看來(lái)增加了企業(yè)的稅負(fù)，但是隨著企業(yè)自身做出的調(diào)整和行業(yè)整體環(huán)境的改善，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣得到了保障，發(fā)票制度的規(guī)范化更是讓建筑行業(yè)如虎添翼，得到了更到的資源自由。而且隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)展，資金流動(dòng)的環(huán)節(jié)也越來(lái)越復(fù)雜，增值稅的單一征稅性質(zhì)使得其簡(jiǎn)單明了，不會(huì)出現(xiàn)多次征稅的混亂情況，更好的保護(hù)了企業(yè)的權(quán)益，在這一方面真正降低了建筑施工企業(yè)的壓力。

三、面對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的有效處理方法

（一）注重國(guó)家稅收政策的安排

自2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重大影響之后，各大建筑施工企業(yè)均對(duì)增值稅加大了了解力度。通過(guò)專業(yè)人士對(duì)增值稅進(jìn)行分析解讀之后，各大企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，針對(duì)該改動(dòng)進(jìn)行了合理的處理措施。企業(yè)通過(guò)各項(xiàng)措施深入貫徹落實(shí)國(guó)家政策，在面對(duì)問(wèn)題時(shí)立刻采取解決方案，在面對(duì)優(yōu)惠時(shí)，充分享受其帶來(lái)的益處。從而做到趨利避害。例如在更改稅法日期之前已經(jīng)承辦并且正在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施的工程，可以自行采用不同計(jì)稅方式。進(jìn)而將整個(gè)企業(yè)帶入更加迅速穩(wěn)定的發(fā)展中去，使公司保持良好的發(fā)展進(jìn)程。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

“營(yíng)改增”的出現(xiàn)導(dǎo)致了大量企業(yè)部門需要針對(duì)其發(fā)生的改變進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其所涉及的范圍之廣將會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。因此各部門能否妥善應(yīng)對(duì)改革是企業(yè)能否順利完成發(fā)展目標(biāo)的重要因素。各部門必須在保證工作效率的前提下完成革新。例如：采購(gòu)部門應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格篩選，選出成本最合適的供應(yīng)商。同時(shí)將各項(xiàng)采購(gòu)項(xiàng)目以及采購(gòu)方式均分門別類處理，獲取增值稅轉(zhuǎn)發(fā)票參與抵扣，從而最大程度上的發(fā)揮成本作用。另外，在管理方面，同樣應(yīng)該分類處理，將交通費(fèi)用參與抵扣。例如：在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的流程內(nèi)，在對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行列式的同時(shí)，將增值稅的繳納額共同計(jì)算，列式出來(lái)。

（三）對(duì)企業(yè)建筑進(jìn)行管理

企業(yè)的管理模式對(duì)于企業(yè)的發(fā)展其重要作用，尤其是在企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)類政策改革的時(shí)期，良好的內(nèi)部管理可以讓企業(yè)度過(guò)動(dòng)蕩模式，保持平穩(wěn)的發(fā)展姿態(tài)，甚至抓住機(jī)遇取得更大的進(jìn)步。一般的管理包括對(duì)中標(biāo)單位和施工企業(yè)之間簽訂的合同，有些被判定為違反《建筑法》的規(guī)定要極力避免，在維護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)遵紀(jì)守法，保持行業(yè)的良好發(fā)展，在進(jìn)行投標(biāo)等過(guò)程中，也要注意加強(qiáng)管理，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致公司承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的管理模式中，聯(lián)合管理需要注意的問(wèn)題有很多，由于多方企業(yè)的等級(jí)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式存在著差異，在進(jìn)行聯(lián)合投標(biāo)時(shí)需要按照聯(lián)合體中等級(jí)最低的企業(yè)進(jìn)行等級(jí)劃分，很少有占優(yōu)勢(shì)的情況，中標(biāo)之后的矛盾更是突出，只有事先做好明確約定，增加雙方對(duì)對(duì)方的制約，才能真正達(dá)到雙贏的目的。

（四）提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

如果想要“營(yíng)改增”的工作取得成就，就需要會(huì)計(jì)人員。也就是說(shuō)，要盡可能的為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供相應(yīng)的教育課程和培訓(xùn)機(jī)制，從而提升會(huì)計(jì)人員對(duì)具體稅務(wù)政策的了解程度，進(jìn)而對(duì)增值稅務(wù)的相關(guān)核算工作的完成度更高。而關(guān)于稅務(wù)體制的改革措施，會(huì)計(jì)人員要積極適應(yīng)變化，且及時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)的政策動(dòng)向，從而更好地利用稅務(wù)政策為行業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而大大提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度和企業(yè)的收益，最終使企業(yè)的發(fā)展水平達(dá)到新的高度。

四、結(jié)束語(yǔ)

結(jié)合全文討論的問(wèn)題和現(xiàn)狀來(lái)看，“營(yíng)改增”的初衷無(wú)法完全在建筑施工行業(yè)得到實(shí)施，雖然其對(duì)建筑企業(yè)有一定的優(yōu)惠政策，但是就目前來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)弊端也非常明顯。但是在政策的引導(dǎo)下，建筑企業(yè)自身做出了改變來(lái)結(jié)合“營(yíng)改增”，逐漸建立配套的系統(tǒng)和措施，對(duì)行業(yè)各方面進(jìn)行調(diào)整規(guī)劃，以求最大程度上減少稅負(fù)，讓企業(yè)健康長(zhǎng)久穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。在對(duì)稅款方面進(jìn)行系列調(diào)整的同時(shí)，也促進(jìn)了建筑施工企業(yè)自身內(nèi)部的管理體系，增加了管理的水平，填補(bǔ)了企業(yè)的缺陷和規(guī)則漏洞，共同實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的整體平穩(wěn)發(fā)展。

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