關于會計師事務所審計風險防控的思考

曹蕾蕾

摘 要 隨著市場經濟的快速發展和審計環境的日趨復雜，會計師事務所面臨的審計風險因素也不斷增加。出現審計風險，既有經濟大環境和審計客體的原因，也有審計主體自身的原因。本文就導致會計師事務所審計風險的主要原因進行了分析，并據此提出了風險防控措施。

關鍵詞 會計師事務所 審計風險 防控措施

國內會計師事務所行業興起較晚，審計風險防范系統尚不健全，防控能力還不成熟。近年來，國內出現的銀廣夏事件、科龍審計失敗事件、綠大地事件等重大財務造假現象，與審計失誤不無關系。這一系列財務造假案件的發生，既有被審計單位會計造假和財務舞弊的原因，也有會計師事務所獨立性缺失和注冊會計師貪腐等原因，給社會造成了嚴重的經濟損失。

一、會計師事務所審計風險的主要成因

（一）審計客體財務造假

被審計單位財務造假是會計師事務所面臨的主要審計風險之一。被審計單位出于經濟利益或者掩蓋犯罪事實目的，往往聘請高級財務人員對財務報表進行微調或修改，造假技術和造假能力日趨提高，甚至達到了以假亂真的水平。如果審計人員不能識別出財務報表中的虛假數據，那么財務報表使用方的利益就會受到嚴重損害，相應的審計人員也會被追究責任。造成審計結果失誤的原因在于審計人員主要依據被審計公司提供的財務報表和財務賬簿等相關信息進行審查，當被審計公司故意提交經過處理的虛假財務信息時，審計人員很難從中發現端倪，進而導致會計師事務所的審計風險上升。[1]

以參仙源財務造假為例：成立于2006年的參仙源，在2013年之前一直處于虧損狀態。2013年迅速崛起，大量銷售山參，通過外購野山參作為自挖野山參銷售，少計成本5538.22萬元，導致虛增利潤5538.22萬元；同時，公司2013年將野山參銷售給其兄弟公司參仙源酒業，增加收入7372.93萬元，后被證監會認定為關聯性交易，因此在野山參銷售上虛增利潤7372.93萬元。兩項匯總，僅2013年，參仙源就虛增利潤1.29億元。2014年、2015年，參仙源對參仙源酒業、碧水實業、參仙源生物等關聯企業的銷售占營業收入比例繼續攀升，2015年這一比例達到了97.14%。[2]

（二）審計人員職業道德和工作能力不高

為了保證審計結果的真實性、客觀性，會計師事務所要求審計人員必須具備良好的職業道德和職業素養。而當前審計人員素質良莠不齊，職業道德缺失，很多為了個人利益，作出不正確的審計結論，增加了會計師事務所的審計風險。此外，我國目前在注冊會計師的入職上較為寬松。會計師事務所當中的很多工作人員并未取得注冊會計師資格，并且未對非專業工作人員進行系統的專業培訓，審計質量無法得到保證。

（三）會計師事務所內部管理制度不健全

國內會計師事務所起步晚，發展不成熟，因此在管理制度和內控制度上依然存在很多問題，增加了會計師事務所的審計風險。一些小型事務所本身的內部管理和控制就存在問題，其內部的各項規章制度并不健全，有些是不配套，或者形同虛設，在進行審計的過程中，無章可循，只能依據工作人員的經驗開展審計工作；有的會計師事事務所雖然制定了完善的管理和內控制度，但是由于種種原因未能落實；還有的會計師事務盲目擴張，忽視了內部管理，審計風險因素必然上升。[3]

二、會計師事事務所審計風險防控措施

（一）謹慎選擇被審計單位

會計師事務所在選擇被審計單位時，應當選擇口碑較好、無不良記錄的客戶，尤其要注意考察以下幾方面的問題：第一，考察客戶單位領導層的品行。如果被審計單位與其合作單位之間的領導層名聲不佳，那么很可能會故意蒙騙審計人員，增加審計風險。因此，會計師事務所在接受被審計單位委托之前，應當深入了解和掌握其領導層的品行，弄清被審計單位的真實狀況。第二，考察客戶單位是否發生過重大財務造假舞弊行為，是否存在經濟糾紛和倒閉風險，避免成為客戶單位的替罪羊。第三，考察客戶單位與上一家會計師事務所的解約原因，尤其在上一家會計師事務所審計質量高、行業信譽好的情況下，應當反復思量客戶單位的審計目的。

（二）提高審計人員的職業素養和工作能力

提高審計人員的職業素養，可以從以下三個角度著手：首先，確保注冊會計師在形式和本質上的獨立性。會計師事務所不能為客戶單位編制財務報表，也不應為其提供報表編制相關的咨詢服務；會計師事務所不得承接其內部職員擔任高層領導單位的審計業務。以注冊會計師為例，在被審計單位工作過且離職時間不足兩年的，擁有被審計公司證券、股票的，與被審計單位高層存在親朋關系的，或者擔任被審計單位會計顧問的，均不能參與審計工作。如果審計人員的獨立性受到影響，會計師事務所應當采取相關措施消除影響；如無法消除影響，需要撤換審計人員或者取消同被審計單位的合作。其次，確保審計客觀性。注冊會計師在對客戶單位財務資料進行審計的過程中，必須結合客觀事實及收集到的證據客觀審核，不能摻雜情感因素，要堅持實事求是，客觀公正。在解決問題的時候，要冷靜、理智地處理。最后，保持公平性。注冊會計師在審核過程中要剛正不阿，不虛造事實，不做有失公允的審計報告。[4]

提高審計人員的專業能力是減少會計師事務所審計風險的重要手段之一。從審計人員個人層面來講，不僅要熟練地掌握專業技術，還應擴寬審計和會計方面的知識，熟悉業績評價、戰略管理和內控管理等相關知識，學會運用數據分析工具和軟件輔助審計工作的開展。此外，還應當樹立風險意識，不斷提高自身的風險評估與分析能力。

（三）建立健全內控制度

內控制度是會計師事務所風險防范的關鍵舉措。完善事務所的內控制度，就能有效地預防和避免審計風險的發生。因此，各會計師事務所應當重視內控制度的建設。

第一，既分工明確又相互牽制。要確保審計質量，就必須建立明確的分級負責制，即主審負責制、復查制和集體審核會議制，明確各崗位人員的工作職責和權限，并且依托相互監督、指導的牽制方式，及時發現問題，解決問題。第二，建立內部管理制。例如，建立審計責任測評制、審計質量測評制、審計流程方法公開制和審計自律制等。通過內部管理制度的完善，進一步優化工作流程，提高內審員素質，增強事務所應對審計風險的能力。第三，在實際審計工作中，注冊會計師可能會因為不熟悉客戶單位內部情況而引發審計風險，因此必須對客戶單位財務信息進行專業化處理。尤其在涉及資產重組等重大項目時，會計師事務所應當挑選熟知經濟、政策、法律等知識的綜合能力較強的成員，組成審計隊伍。

三、結語

審計風險貫穿審計活動全過程，風險無法消除，但是可以規避。會計師事務所應當通過審查目標客戶、提高審計人員職業素養和工作勝任力、完善內控制度等方式，將審計風險控制在可接受范圍內。本文僅對會計師事務所審計風險的主要原因及其對策進行了研究，在實際工作中，還存在眾多其他因素，會計師事務所應當提高警惕，不斷增強審計風險防控能力。

（作者單位為大信會計師事務所<特殊普通合伙>）

參考文獻

[1] 黃防震. HP會計師事務所審計風險防控研究[D].吉林大學，2013.

[2] 記者 王雪青.新三板公司參仙源被立案調查 或涉財務造假[N].上海證券報，2015-07-23（005）.

[3] 金霞. E會計師事務所的內控管理研究[D].大連理工大學，2012.

[4] 曹靖宜.對提高我國注冊會計師審計獨立性的思考[D].財政部財政科學研究所，2014.