基于價值鏈管理會計的戰(zhàn)略成本決策路徑探討

黃子珈

摘要：科學技術尤其是互聯(lián)網、云計算、大數據的發(fā)展，為21世紀的工業(yè)生產方式帶來巨大沖擊，很大程度上刺激了生產力的快速提高，工業(yè)經濟逐步向大數據化、智能化、網絡化的方向轉化。面對新環(huán)境，價值鏈理論是一項具有現(xiàn)代發(fā)展意義的戰(zhàn)略管理分析理論，將價值鏈與管理會計結合起來，既是對現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的迎合，也是一項嶄新的戰(zhàn)略決策方法。

關鍵詞：價值鏈；管理會計；戰(zhàn)略成本

價值鏈管理，首先由美國哈佛商學院著名戰(zhàn)略學家邁克爾·波特提出的“價值鏈分析法”，從產品的原材料到客戶手中，對每一個環(huán)節(jié)精細挖掘增加產品價值，增強產品和企業(yè)核心競爭力。價值鏈分析過程需要結合橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈三個方向綜合分析，全面考慮其中各要素之間的關系，爭取打造一個系統(tǒng)性、有組織的價值鏈戰(zhàn)略，用準確的信息、高質高效的服務增加產品總價值。戰(zhàn)略成本管理即用戰(zhàn)略的思想管理進行企業(yè)會計成本管理，在企業(yè)各價值鏈分析環(huán)節(jié)中盡量減少非增值作業(yè)，現(xiàn)在比較流行的有SWOT分析法、標桿分析法，幫助企業(yè)明確真正的競爭對手，根據對手的基本戰(zhàn)略設計自身要采用的成本措施，促進企業(yè)經濟核算高效分析管理，使企業(yè)在激烈的市場角逐中站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)定發(fā)展。戰(zhàn)略成本決策的結果能夠幫助企業(yè)形成具體的競爭戰(zhàn)略，對企業(yè)較長時期的成本行為都會產生全面的影響。基于價值鏈管理會計的戰(zhàn)略成本決策則對企業(yè)競爭地位的重大影響，本文重在將價值鏈理論的精髓與管理會計學科相融合，從培養(yǎng)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略角度出發(fā)，為企業(yè)的戰(zhàn)略成本決策提供最直接有效的方法體系。

一、基于價值鏈的戰(zhàn)略成本的特點

（一）戰(zhàn)略成本管理的外延性

戰(zhàn)略成本管理較傳統(tǒng)成本管理相比更注重企業(yè)成本全面整體管理，靈活應對長期充滿的競爭市場。當傳統(tǒng)的管理會計不能滿足企業(yè)的高速發(fā)展需求時，價值鏈與管理會計的結合帶來了改制與創(chuàng)新，站在戰(zhàn)略高度上降低企業(yè)管理成本，從而鞏固企業(yè)在市場的競爭優(yōu)勢，這是由基于價值鏈的戰(zhàn)略成本的外延性決定的。價值鏈視角下的戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)內部的成本結構不再是其管理的唯一對象，外部市場環(huán)境和競爭對手的一舉一動都可能成為影響企業(yè)據決策的因素，企業(yè)需要把目光投射到整個行業(yè)的變化上來，以其敏銳的視角隨時調整公司發(fā)展戰(zhàn)略。從價值鏈視角來看，影響企業(yè)成本效益的因素與環(huán)境有著密切的關系，包括企業(yè)的上游供應商、下游客戶經銷商以及與競爭對手的各種競爭活動，都會對企業(yè)成本決策產生波動，在獲取成本信息時，只有內部與外部的聯(lián)系考慮全面，才能為決策提供準確而有效的信息。

（二）信息的全面性和和系統(tǒng)性

基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理強調全局觀念，以企業(yè)的總體發(fā)展和整體提升為戰(zhàn)略目標，戰(zhàn)略成本管理需要通過對成本的控制與分析找到企業(yè)成本關鍵點，其對象不僅有生產經營成本，還包括到產品研發(fā)、設計和售后調查服務等，旨在將日常企業(yè)日常的經營管理同長期計劃決策相結合，用戰(zhàn)略的思想幫助企業(yè)適應外界不斷變化的環(huán)境和激烈的競爭。戰(zhàn)略成本管理能以其全面性建立一個實時信息系統(tǒng)，不僅分析企業(yè)內部價值鏈，還包括行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，在這種全方位、多層次的成本分析與控制下，企業(yè)價值鏈會計管理所需要的全部成本信息都能有科學的來源渠道，更便利地構建價值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價值鏈流程，結合企業(yè)內外部分析，達到降低管理會計成本的最終目的。通過企業(yè)全面而系統(tǒng)的管理，在進行戰(zhàn)略成本決策時，能夠綜合考慮與企業(yè)成本相關的各項信息，包括采取成本信息和顧客滿意度、市場占有率等，不僅建立健全了企業(yè)的信息技術，還能增強部門間的緊密聯(lián)系，幫助企業(yè)獲得全面發(fā)展。

二、企業(yè)價值鏈管理會計分析內容及其方法

企業(yè)的價值鏈分析中的企業(yè)內部價值鏈分析主要是對企業(yè)內部各項相互聯(lián)系的活動或作業(yè)情況進行分析，即分析各個價值活動及不同價值活動之間的聯(lián)系。例如可以對各個活動的利潤率等指標對比分析，找出核心增加價值的活動。企業(yè)外部價值鏈分析對企業(yè)管理會計的戰(zhàn)略成本決策起主要作用，包括橫向及縱向的價值鏈分析，即是行業(yè)、客戶、競爭對手和供應商四個方面的價值鏈分析，利用所得出的信息為戰(zhàn)略成本決策提供依據。

進行企業(yè)內部價值鏈分析時要識別企業(yè)進行的不同價值活動，這些價值活動都是為了給顧客和企業(yè)雙方創(chuàng)造價值的。即內部價值鏈分析目的就是通過運用不同的具體方法對作業(yè)進行系統(tǒng)分類，減少不必要的不增值作業(yè)，減少資源浪費，提供重組內部價值鏈和降低相對成本的條件。主要運用價值工程分析和作業(yè)成本管理兩種方法進行分析：價值工程中的產品分析重在對企業(yè)內部的初始價值活動進行成本分析，根據消費者體驗對某一功能實現(xiàn)的價值評級。作業(yè)成本管理是一種戰(zhàn)術管理方法，通過對作業(yè)變動與顧客價值變動之間關系的考察，將作業(yè)分為增值作業(yè)非增值作業(yè)，進而剔除非增值作業(yè)以減少不必要的成本開支。

企業(yè)外部價值鏈分析包括“縱向”與“橫向”，首先要進行的是“橫向”競爭對手價值鏈分析，同一行業(yè)的各個價值活動之間都存在緊密的聯(lián)系，既互相制約又相互影響，同行業(yè)競爭價值鏈分析可以幫助企業(yè)找到競爭優(yōu)勢和核心競爭力，以此來衡量和改進自身的活動。“縱向”價值鏈分析包括：客戶價值鏈分析，可以幫助企業(yè)了解消費者消費產品的方式和周期，建立與客戶的良性友好關系和企業(yè)的口碑與信譽，從而降低企業(yè)的銷售和售后成本，避免因盲目生產和積壓生產造成企業(yè)經濟利益上的損失。以及價值鏈中必須使用供應商提供的產品或服務，所以通過供應商價值鏈分析，企業(yè)可以加強與供應商之間的信息交流，幫助供應商改變產品設計以更加適合企業(yè)的需要，節(jié)約采購成本和原料風險。

三、價值鏈下管理會計戰(zhàn)略決策分析方法

（一）競爭態(tài)勢矩陣分析

競爭態(tài)勢矩陣分析主要用于企業(yè)的戰(zhàn)略定位，在分析內外部因素后將企業(yè)戰(zhàn)略與競爭力聯(lián)系在一起對方案進行評分，對多種因素綜合分析后進行取舍和選擇，這種方法因為有具體的計算公式和數值分析為依據，能結合多種因素分析而得到廣泛的應用。基本步驟有五步：首先確定影響行業(yè)競爭力的關鍵因素，如廣告、顧客滿意度、市場份額等；其次根據重要程度的不同給關鍵因素確定相應的權數數值；然后確定競爭對手，并根據關鍵因素權衡雙方的競爭優(yōu)劣勢；隨后將價值與權重相乘，得到一個競爭者之間競爭因素的加權平分值；最后統(tǒng)計方案，用具體的數據確定最優(yōu)方案。

（二）競爭性成本結構理論分析

企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本決策時，應充分考慮其對成本結構的影響，成本結構即各成本項目之間的比例關系，即約束性成本和彈性成本兩種。企業(yè)的成本競爭結構指在已設定的生產能力下用最低成本進行資源投入的組合，當約束性成本與彈性成本之和最低時，成本結構最具有競爭性。企業(yè)運用競爭性成本結構理論進成本決策的基本分析方法如下：

首先，分析擬選戰(zhàn)略實施后約束性成本的變化。約束性成本反映了企業(yè)的生產能力，戰(zhàn)略投入實施后約束性成本是否對企業(yè)增值有效，是否有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的產品生產活動，能否適應產品對彈性制造的要求，這些都需要專業(yè)人士進行分析。

其次，分析戰(zhàn)略實施后對企業(yè)價值鏈的影響。價值鏈戰(zhàn)略是一個內部各因素相互關聯(lián)影響的網狀結構，要為企業(yè)決策與活動提供科學有效的依據，需要確定該戰(zhàn)略對企業(yè)彈性成本的影響，可以采取作業(yè)分析和成本動因分析。

再次，分析企業(yè)的約束性成本和彈性成本之和。企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本決策時應采取適當方法或手段，使約束成本與彈性成本之和達到最低狀態(tài)，企業(yè)成本結構的最優(yōu)化。

最后，利用行業(yè)標桿進行比較。標桿法可以幫助企業(yè)實現(xiàn)與競爭對手的對比，根據是否對提高企業(yè)的競爭地位有利對戰(zhàn)略進行取舍，不斷調整自身。

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