新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐

摘 要：市場經濟體制改革下會計制度變革具有明顯的同步性和協調性。尤其成本核算理論和方式在新財務會計制度下有著較大的變化。現階段醫療體制的改革下醫院成本核算已經成為醫院運營的重要工作內容，醫院只有在不斷整合優化成本核算的基礎上才能提供更好的醫療服務，當前醫院成本核算在應用新財務會計制度中存在的若干問題使醫院的成本核算方式依然處于相對落后的狀態。本文以新財務會計制度下醫院成本核算改革的意義為切入點，分析和總結了醫院成本核算在新財務會計制度下的實施流程，在此基礎上結合新財務會計制度理論知識提出了新財務會計制度下醫院的成本核算的幾點改革策略。

關鍵詞：新財務；會計制度；醫院成本核算

引言

在醫療體制改革加速的背景下，新財務會計制度在醫院成本核算中的應用有著現實意義上的必要性。其中醫院財務制度的改革與新財務會計制度有著直接的關系。醫療事業的創新和發展需要以醫院的運營資金作為根本的基礎和前提，醫院的服務是否能夠得到有效的提升直接取決于其財務運作的效果，因此醫院的財務運作便需要結合新財務會計制度在各行業的廣泛應用，以改革傳統的成本核算方式作為醫院財務運作改革的重點內容是符合醫院發展需求的。相對于發達國家醫院的成本核算方式而言，我國現階段的成本核算方式在醫院財務制度的應用中依然處于發展的起步階段，成本核算方式發展的滯后性嚴重制約醫院的財務狀況，從而影響著醫院服務的創新和設施設備的更新。

一、醫院成本核算方式改革的意義

（一）有利于促進醫院的綜合效益

首先新財務會計制度下醫院成本核算方式的改革是符合市場經濟發展的本質要求的，醫院只有在穩定和創新成本核算方式的基礎上才能實現醫院在市場環境下的生存和發展。成本核算政策作為醫院改革自身成本核算體系的重要理論依據，其不僅體現在整個市場環境下各行各業的財務制度適應階段。而以此為理論依據在各行各業的廣泛應用實踐是醫院成本核算改革的外在因素。醫院成本核算改革的內在因素在于醫療事業行業的競爭和監管力度在市場經濟下更加具有普遍性和效率性。醫院只有從內部的結構進行深入的改革才能與市場經濟的競爭相匹配，進而提高其市場的盈利率以及醫院的自我更新。這種內在因素的存在要求醫院首選要整合和優化自身的內部結構來提高資源的利用率，只有結合內在因素和外在因素的改革才能保證醫院的市場競爭力和提升醫院的綜合效益。。醫院在成本核算方式改革的過程中首要的任務是保證財務部門對各個科室成本核算的透明度，這就需要醫院財務部門從科室的醫療程序、器械采購、應收應付等方面進行深入的分析從而了解和掌握各科室的成本收支信息，這種基于醫療程序、器械采購以及應收應付方面的成本信息采集在反貪污賄賂方面有著實際的作用。

（二）有利于規劃政府補貼資金

政府的醫療財務補貼的醫院在運行和發展過程中資金的主要來源之一，現階段較多的醫院醫療所的得營業收入占其資金來源的比例小于政府提供的醫療財務補貼。而在新財務會計制度發展的應用中合理的規劃政府補貼資金需要醫院在成本核算制度方面做出改革，成本核算方式在提升政府補貼資金的合理性過程中又起到了提升醫院市場競爭力的作用，在改革醫院成本核算的基礎上對于醫療服務資源支出的過程有著全方位的透明度。從而科學的規劃了醫院各科室資源調配，這樣就從成本核算的角度促進了醫療費用的科學制定。科學合理的醫療費用能夠為政府部門提供詳細的撥款依據。

二、醫院的成本核算實施流程研究

新財務會計制度下醫院成本核算的實施流程具有三個層次性。這三個層次性體現在成本信息收集的方面，其具體表現為科室的總成本與醫技科室、輔助科室以及臨床科室的成本關系，醫院成本核算的實施流程分為一級、二級和三級分攤。一級分攤指的醫院行政科室管理費用的分攤。分攤對象是醫院的輔助科室，一級分攤的的費用屬于醫院成本核算的主要內容，新財務會計制度下這筆費用的成本核算與醫院各個科室的日常費用支出不屬于一個核算科目，二級分攤指的是在一級分攤的基礎上針對醫院輔助科室的成本分攤，輔助科室將自身的總成本分攤到技術科室與臨床科室當中，一個典型的應用案例是醫院輔助科室根據一級分攤的行政管理直接成本通過分項結賬的方式轉向臨床科室和技術科室。這其中分攤的比例取決于技術科室與臨床科室的收入和包含急診室人次、總床占用率的工作量。三級分攤方式指的是醫院技術科室的直接成本以及一二級分攤的成本向醫院的臨床科室分攤。三級分攤的比例需要以臨床科室的收入為依據，而其分攤后的成本核算中又分為了臨床門診和臨床住院兩個基礎成本科目。醫院成本核算的實施流程同樣也是醫院采集各科室成本信息的主要方式。成本信息的采集要遵循權責分立的原則。

三、新財務會計制度下醫院的成本核算策略

（一）醫院成本核算制度的完善

新財務會計制度下醫院成本核算方式與市場經濟下的商業企業成本核方式有著較大的區別。這種區別主要體現在醫院成本核算的組織架構關系中。醫院成本核算的組織架構關系普遍要由成本核算制度的制定團隊、執行團隊、技術團隊、監察團隊以及評估團隊五個要素組成。其中制定團隊通常由醫院的院長、財務部門負責人以及各科室負責人構成。制定團隊負責制定醫院的成本核算制度以及研究成本核算政策等內容。執行團隊則要處理行政科室為主的各科室的收支數據分析和成本核算。技術團隊負責各個科室的成本信息的采集以及為成本核算的執行團隊提供技術方面的支持。監察團隊要保證技術團隊的成本信息采集的準確性以及執行團隊的執行效率。而評估團隊負責評估各個科室的成本控制成績并執行獎懲制度。因此新財務會計制度下醫院的成本核算策略中首要的工作任務是制定完善的成本核算制度。

（二）掌握成本核算的要素

新財務會計制度下醫院財務部門要了解和掌握醫院成本核算的要素，其中醫院支出的工資津貼、辦公費用、無形資產攤銷、材料采購費以及出差業務費用等支出項目是需要醫院財務部門了解和掌握的重要內容。只有在掌握成本核算要素的基礎上才能以此為突破口對貪污受賄現象的形成起到遏制的作用，在整合優化醫院成本核算的基礎上才能有效的提高醫院對于各類資源的利用率，從而為醫院的經濟效益提供了開源節流的理論依據。醫院財務部門通過采集各科室的醫療程序、器械采購以及應付應收等信息能夠清晰的了解醫院資金的收支關系，這樣進一步的為醫院調整成本核算方式提供了有效的數據支持，科學合理的成本核算方式是醫療收費的基本標準，而醫療收費的基準在提高患者的滿意程度方面有著積極的作用，從而有效的保證了醫院的綜合效益。因此只有不斷的深入改革醫院的成本核算方式才能對醫院綜合效益做出有效的提升。

四、結束語

基于醫院成本核算方式的改革既包含了醫院外在因素的改革的需求，也具有醫院內部因素改革的需求，這樣內外結合的方式最終的目標是促進醫院綜合效益的提升，即不僅要在經濟效益上得到有效的提升，同時在社會效益上的提升也是可以通過醫院成本核算方式的改革來實現的。

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作者簡介：王建萍，晉中市第二人民醫院。