基于全面預算管理的內(nèi)控體系設計

摘 要：內(nèi)部控制是高校經(jīng)營發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，高校的內(nèi)部控制并不是獨立存在的，而是與高校的管理緊緊聯(lián)系在一起，加強高校的全面預算管理對于高校內(nèi)部控制意義重大，不但能夠能夠幫助高校完善自身的管理機制，還能使高校各個部門以及各個員工之間進行密切的配合，對高校的資源進行優(yōu)化配置，使高校經(jīng)營發(fā)展成本得到有效的控制，獲得更大的經(jīng)濟效益，促進高校的健康發(fā)展。本文則基于全面預算管理分析高校的內(nèi)控體系設計。

關鍵詞：全面預算管理；高校；內(nèi)控體系；設計

社會主義市場經(jīng)濟是以市場為主導的經(jīng)濟發(fā)展體制，在市場機制下，內(nèi)部控制對高校的發(fā)展會產(chǎn)生很大的影響，高校的內(nèi)部控制在很大程度上能夠決定高校的市場競爭力及其發(fā)展戰(zhàn)略制定。為了加強高校對成本的控制，高校要建立一套科學、合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面預算管理在高校內(nèi)部控制方面能夠起到非常重要的作用，全面預算管理強調(diào)全員參與型、全程性以及全額性等，能夠幫助高校的領導者對高校的發(fā)展情況進行全面的把握，保障高校的健康發(fā)展。

一、全面預算管理

全面預算管理是一種現(xiàn)代化綜合性系統(tǒng)管理手段，主要通過預算的方式與標準，細化高校短期經(jīng)營目標與長期戰(zhàn)略目標，對計劃年度內(nèi)的各種財務及非財務資源合理規(guī)劃、預計、測算及分配，并對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行計算、控制、調(diào)整等一系列內(nèi)部管理活動的總稱。其具有指導性、戰(zhàn)略性等特點，通過全面了解與掌握高校各項財務資源及非財務資源情況，與成本控制、績效考核等結(jié)合，以實施優(yōu)化配置原則，以此降低高校的運營成本，使高校運營管理順利進行。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

隨著近年來高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校頻頻發(fā)生經(jīng)濟事件，引起了社會上的廣泛關注。當前高等教育的改革不斷深化，高校的辦學資源也逐漸豐富，在這樣的背景下一些高校出現(xiàn)了亂收費、挪用公款等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。例如四川理工學院院長在新老小區(qū)的基建工程中受賄。隨著高校規(guī)模的擴大，一些領導干部抵制不住誘惑思想意識薄弱，缺乏相互的制約制度和有效的監(jiān)管制度，才導致腐敗現(xiàn)象的滋生。再例如吉林省教育廳原副廳長在學生擇校和考試錄取中謀取利益，多次非法受賄財務共計953萬元。這充分說明了當前我國高校內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督，管理混亂，內(nèi)部制度不健全。

（一）控制環(huán)境問題

高校的治理結(jié)構(gòu)存在著較大的不合理，權(quán)力部門之間沒有形成長效的制約機制。我國高校實施的都是校長負責制的管理模式，校長在黨委領導下，國家是教育的投資者，對領導干部、黨委書記和校長進行任務委派。其控制體系的核心是高校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，兩者之間的監(jiān)督重點存在著很大的不同。內(nèi)部控制重點監(jiān)督的是中下層的部門和日常的經(jīng)濟活動，治理結(jié)構(gòu)側(cè)重監(jiān)督權(quán)力的安排。只有兩者融合在一起才能夠有效發(fā)揮權(quán)利的制約作用，達到控制的效果。當前我國高校行政化色彩較為濃厚，委托代理關系不清晰，再加上權(quán)力較為集中，監(jiān)督體系不健全，容易導致高校的高層管理者出現(xiàn)腐敗問題。

（二）風險評估問題

風險評估作為高校財務管理的必要程序之一，在降低風險和預防風險上發(fā)揮著重要的作用和價值。隨著高校辦學規(guī)模的擴大和各項業(yè)務的頻繁展開，增加了財務的風險。高校資金的來源不再單一依靠財政撥款，高校在擴建的過程中也面臨著較大的負債壓力，進一步擴大了高校的財務風險。但高校的管理層缺乏風險評估和防范的意識，進而引發(fā)各種財務風險，造成高校的經(jīng)濟活動負債累累。高校在投資和籌資方面沒有形成完善的風險評估機制，這也導致了高校在投資和籌資方面面臨著較大的風險。有些高校在貸款上沒有充分認識到貸款的風險，對于籌資和投資的規(guī)模等沒有進行科學的分析，進而導致高校的負債壓力大大增加，超過了償還的能力。在投資方面缺乏對項目的可行性研究，面對重大的決策往往沒有進行科學正確的分析，確定風險的有效評估，進而導致風險控制措施失去自身的規(guī)范，導致高校的許多投資超負荷運轉(zhuǎn)，增加了財務的風險。

（三）控制活動的問題

財政部在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但這些規(guī)范只是針對企業(yè)內(nèi)部控制管理。對于高校來說，內(nèi)部控制規(guī)范主要側(cè)重于財務和會計，但在人力資源控制等方面沒有形成一套完善的管理規(guī)范。再加上財務風險意識缺乏，信息不完整，溝通不順暢等問題，使得高校財務風險大大增加，高校的內(nèi)部控制管理水平也大幅度下降。高校目前的管理制度主要是參照會計和財務制度規(guī)范開進行，存在著重制度、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，并且很多的管理制度沒有切實的落到實處。

（四）信息與溝通問題

信息與溝通需要經(jīng)過會計部門的確認，計量并記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務，并且通過記錄來查看內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，單位的財務狀況和經(jīng)營績效也需要通過財務報告才能夠進行正確的分析。信息的溝通能夠保障管理層與內(nèi)部的員工之間實現(xiàn)交流和合作。而目前我國高校存在著信息溝通不通暢的問題。目前我國高校的一些管理部門實現(xiàn)了會計財務管理的電算化，但這些部門也只是停留在操作的層面，面對管理層構(gòu)建的信息管理系統(tǒng)還不健全，管理層掌握的現(xiàn)有信息也十分的有限，對基本業(yè)務的熟悉和掌握程度還不夠，不能夠有效的幫助管理層做出重要的決策。

（五）監(jiān)控方面問題

高校內(nèi)部的審計部門擔當著高校內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，日常監(jiān)督和轉(zhuǎn)向監(jiān)督作為高校內(nèi)部審計部門檢查和評價學校內(nèi)部控制的兩種重要的手段。內(nèi)部審計部門作為學校內(nèi)部的一個直屬部門，缺少獨立性，只能夠按照學校的高層管理人員的指令展開任務，其監(jiān)督職能受到高校管理層的制約，監(jiān)督的效果不佳。另外高校內(nèi)部的審計人員采用的審計手段和審計方法比較傳統(tǒng)，缺乏創(chuàng)新意識，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有有效發(fā)揮出操作和評價的作用，因此監(jiān)督價值受到了很大的影響。高校的外部監(jiān)督主要來源于政府和社會的監(jiān)督，加強對國有資產(chǎn)的管理，對學校展開的各種經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并且在教育部門下設了審計機構(gòu)對高校的主管部門進行審計，但這會造成審計缺乏連續(xù)性和主動性，審計活動也是隨機抽查的，進而失去了監(jiān)督的真正意義。

三、全面預算管理下的高校內(nèi)控體系設計

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高校作為非營利性的機構(gòu)，首先應當充分的明確產(chǎn)權(quán)，相關的政府部門應當加強對高校產(chǎn)權(quán)的科學界定，對高校的資產(chǎn)收益和分配情況進行科學的評價和分配指導，對高校投資的項目做好相關的審批，對國有資產(chǎn)的保值和增值做好檢查和監(jiān)督等工作，正確行使對資產(chǎn)的管理權(quán)力，改變過去由校方單一決定的局面。高校的管理制度中應當納入內(nèi)部控制體系，將現(xiàn)代企業(yè)科學的管理理念納入到高校內(nèi)部控制的構(gòu)建過程中，高校的決策分析、執(zhí)行落實和監(jiān)督檢查要彼此分離，構(gòu)建相互制約的機制，確保高校內(nèi)部的財務管理工作能夠正確的落實。

（二）規(guī)范預算制度，提高預算編制和管理的合理性

高校作為預算單位，預算控制也是高校最基礎的單位。在編制預算時應當制定戰(zhàn)略計劃，用發(fā)展的眼光對編制的流程進行合理的規(guī)劃，確保預算的編制合理科學且高效。在進行預算管理時應當建立起有效的績效考核制度和具體的可和標準，能夠逐步實現(xiàn)滾動式的預算形式，確保對預算人員的優(yōu)質(zhì)培訓，提高預算人員的業(yè)務水平，保障業(yè)務人員能夠具備專業(yè)知識的同時還能夠?qū)Ω咝５膫鶆诊L險和債權(quán)情況進行深入的了解和合理的規(guī)劃提高預算編制的有效性。另外高校應當實施全面的預算管理，從學校未來的發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，建立高校發(fā)展的中長期目標。加強對教學和科研活動的長遠規(guī)劃，實現(xiàn)預算和管理的有效銜接，在預算管理上形成良好的循環(huán)和溝通機制。

（三）健全財務制度，建立完善風險評估和預警機制

高校的高層管理者應當強化風險評估意識，建立和完善風險評估和預警機制，隨著關注高校經(jīng)濟活動中的財務風險。高校應當對當前的運行風險進行正確的評估，通過風險預警機制的建立來有效的做好風險的預防和控制。在高校的喲最建設中將財務的風險降到最低，并且能夠在自身的范圍內(nèi)進行有效的解決，做好相關的調(diào)控。教育主管部門應當對高校的經(jīng)濟活動進行管理，積極防范高校擴建和信貸中的風險，通過建立強有力的監(jiān)督機制和約束機制，引導高校進行科學的決策和規(guī)范化的管理。高校在融資和投資中應當健全管理和監(jiān)督制度，做好風險的防范，建立經(jīng)濟責任制度，隨時對高校的財務風險作出正確的預測，加強對高校財務的正確核算和分析，進而防止風險的進一步擴大。高校內(nèi)部的各個部門之間要緊密配合，學校領導高度重視，實現(xiàn)分工和協(xié)作，保障預算的完整和透明。在編制預算時上級部門要加強對預算的指導，結(jié)合高校的實際情況形成合力的預算指標，加強上下級之間的良好溝通和交流，增強預算的執(zhí)行力度，增強預算管理的效果。為了提高預算的效果，高校應當建立起配套的考核制度，加強對預算的監(jiān)督。

（四）建立決策與信息披露機制，提高內(nèi)部控制的效率

高校的高層管理者應當強化風險評估意識，建立和完善風險評估和預警機制，隨著關注高校經(jīng)濟活動中的財務風險。高校應當對當前的運行風險進行正確的評估，通過風險預警機制的建立來有效的做好風險的預防和控制。在高校的喲最建設中將財務的風險降到最低，并且能夠在自身的范圍內(nèi)進行有效的解決，做好相關的調(diào)控。教育主管部門應當對高校的經(jīng)濟活動進行管理，積極防范高校擴建和信貸中的風險，通過建立強有力的監(jiān)督機制和約束機制，引導高校進行科學的決策和規(guī)范化的管理。高校在融資和投資中應當健全管理和監(jiān)督制度，做好風險的防范，建立經(jīng)濟責任制度，隨時對高校的財務風險作出正確的預測，加強對高校財務的正確核算和分析，進而防止風險的進一步擴大。高校內(nèi)部的各個部門之間要緊密配合，學校領導高度重視，實現(xiàn)分工和協(xié)作，保障預算的完整和透明。在編制預算時上級部門要加強對預算的指導，結(jié)合高校的實際情況形成合力的預算指標，加強上下級之間的良好溝通和交流，增強預算的執(zhí)行力度，增強預算管理的效果。為了提高預算的效果，高校應當建立起配套的考核制度，加強對預算的監(jiān)督。提高高校內(nèi)部控制的效率，增強信息獲取的及時性是關鍵。良好的信息溝通渠道能夠幫助上下級之間的信息共享，實現(xiàn)縱向和橫向的信息傳遞。不僅能夠幫助各教職工了解政策信息，更能夠幫助管理人員及時的掌握工作的進展，獲得溝通的渠道，進而提高工作的效率。

（五）內(nèi)外聯(lián)動，加強內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督不僅需要依靠國家的力量，更要高校自身提高自覺性完善財務管理的監(jiān)督。高校內(nèi)部要建立獨立的審計部門，提高內(nèi)部控制評價和審計的有效性，發(fā)揮財務監(jiān)督的重要作用。內(nèi)部的審計部門要對物流、資金流、信息流等進行全面的監(jiān)督和檢查，進一步加強高校內(nèi)部控制的制度化和規(guī)范化，形成健全的內(nèi)部審計制度和監(jiān)督制度。

四、結(jié)語

本文主要探討了高校在發(fā)展過程中，進行全面預算管理的積極意義，以及全面預算管理對于高校發(fā)展的促進作用，高校在進行經(jīng)營管理的過程中，要想加強對高校的內(nèi)部控制，促進高校的健康發(fā)展，就一定要采取措施加強高校的全面預算管理，促進高校財務管理的健康發(fā)展，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供充分的保障。

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作者簡介：

劉瓊，湖南警察學院。