工程項目建設中全過程跟蹤審計

摘 要：工程項目建設一般具有工期較長、投資較大和整體性較強等特點，由于傳統的工程項目審計是進行事后審計，具有較大的缺陷，隨著我國社會主義市場經濟的發展不斷深入和國家關于工程建設項目的法律法規不斷完善，傳統的事后審計已經不能適應工程建設發展的需要。因此，必須加強全過程跟蹤審計在工程建設項目中應用，避免傳統審計中存在的問題，提升工程項目建設的管理水平。

關鍵詞：工程項目建設；全過程；跟蹤審計

一、工程項目建設中全過程跟蹤審計概述

（一）工程項目全過程跟蹤審計的概念

工程項目全過程跟蹤審計是指審計單位根據工程項目建設的程序，對工程項目的全過程進行跟蹤審計。工程項目全過程跟蹤審計改變了傳統的事后審計的方式，運用事前審計和事中審計相結合的方式，在工程項目的前期開始，通過對工程項目實際情況和相關資料的收集、分析和整理，對工程項目建設的全過程的真實性、合法性和規范性進行審計，一般情況下，包括工程項目建設前期準備階段的審計、工程項目建設實施過程中的審計和工程項目建設竣工后期審計。

（二）工程項目全過程跟蹤審計的特點

1.從審計介入時間來看，全過程跟蹤審計是從工程項目立項時就開始進行審計，審計介入時間較早；

2.從審計內容來看，全過程跟蹤審計是對工程項目的前期準備階段、實施階段和竣工階段進行全面審計，內容較為全面；

3.從審計方式來看，全過程跟蹤審計是審計人員在施工現場，對工程項目的全過程進行現場審計；

4.從審計的風險來看，全過程跟蹤審計不同于傳統的事后審計無法對相關資料的真實性和準確性進行判斷，是對工程項目進行現場審計，風險相對較小。

（三）工程項目全過程跟蹤審計的優勢

1.進行事前和事中的全過程審計，有利于充分發揮審計的作用，能夠更加有效的控制造價，提升工程建設項目的管理水平；

2.全過程跟蹤審計主要是在工程項目建設的現場進行審計，有利于提升審計的深度；

3.全過程跟蹤審計是對形成竣工決算資料的各個環節進行動態審計，審計的內容更加全面；

4.全過程跟蹤審計不僅僅是對工程項目進行財務方面的審計，而是涉及到工程項目施工和管理的各個方面，審計的范圍更加廣泛，能夠真正有效的提升工程項目的效益。

二、全過程跟蹤審計在工程項目建設中的實際應用分析

（一）工程項目建設概況

某公司為投資建設一棟辦公樓，地上三層，建筑面積為1340平方米，為鋼筋混凝土剪力墻結構。2014年9月開始投入建設，2016年6月竣工并開始投入使用。該工程項目采用跟蹤審計的模式，對工程的準備、實施以及竣工后期進行審計，以下為該工程項目建設中全過程跟蹤審計的內容。

（二）工程項目建設中全過程跟蹤審計的內容

1.工程項目建設前期準備階段的審計

工程項目建設的前期的審計主要是審查該項目的建設程序，以及相關文件是否合法、手續是否齊全，審查內容主要包括以下幾個方面：

（1）工程建設項目的相關審批文件是否符合規定；

（2）設計概算的編制是否符合標準；

（3）項目的資金來源的合法性；

（4）項目的內部控制制度是否健全。

2.工程項目建設實施過程中的審計

該階段是全過程跟蹤審計的重點審計階段，做好該階段的審計工作，是避免各種風險和損失的重要保證：

（1）對招投標階段的各個環節的合法性進行全面審查，包括標底、工程量清單、材料單價和相關招投標文件等；

（2）對該工程建設項目相關合同的合規性、合法性和完備性進行仔細審查；

（3）對額外支付的簽證、工程單價或者工程設計的變更是否合理進行審計；

（4）對工程建設項目相關人員是否到位、合同是否認真履行、施工現場的記錄是否合理以及建設資金的使用是否合法合規等進行審查；

（5）對工程設計重大變更事項、合同條款的變更等進行合理審查。

3.工程項目建設竣工后期審計

該階段的審計內容主要包括以下四個方面：

（1）審查工程建設項目竣工驗收是否按照規定的內容和程序進行，相關文件資料是否完備，交接手續的辦理是否及時；

（2）審查工程項目竣工結算的合理性，包括工程量、定額套用和主要材料費的計入是否合理和正確，是否全面履行施工合同；

（3）審查工程項目的成本核算和相關的賬務處理是否按照標準進行，審查費用的計取范圍和標準以及支出是否合理；

（4）審查工程項目建設的竣工財務結算的編制是否合理。

（三）審計結論

通過對該工程的竣工圖紙以及計價依據等資料，對該工程的工程量進行計算，并對本工程的前期準備階段、施工階段以及后期的竣工結算階段進行現場跟蹤審計，將計算出的工程量和工程實際建設情況進行核對，對不合理的地方進行整改，對工程項目建設的順利開展起到了促進作用。

三、工程項目建設中全過程跟蹤審計中存在的問題及解決對策

通過對全過程跟蹤審計在工程項目建設中的實際應用進行分析，發現全過程跟蹤審計中存在一定問題，并針對其中的問題提出了一系列改進建議。

（一）存在的問題

1.全過程跟蹤審計的相關法律法規不完善，使審計人員在進行審計時受到限制。全過程跟蹤審計的審計內容更多，時間更長，審計人員承擔的風險和責任也就更大，由于缺乏全過程跟蹤審計的相關法律法規，使工作人員在進行審計時缺乏法律支撐。

2.審計中介準入制度缺乏，審計機構水平參差不齊。在工程項目建設過程中，經常出現直接聘請關系戶的現象，沒有對審計機構的執業資質和水平進行合理的篩選和審查，不能保證工程項目建設中全過程跟蹤審計的質量和可靠性。

3.對審計深度的把握較為困難，容易偏離審計目標。審計人員對工程項目的全過程進行跟蹤審計，對工程項目建設的每個階段的合理性和合法性進行分析，在這個過程中，審計人員與被審單位和施工方等人員相互接觸熟悉，審計人員的獨立性難免受到影響，使審計人員難以把握審計的深度，容易偏離審計的目標。

4.缺乏對跟蹤審計的明確認識。雖然工程項目建設中全過程跟蹤審計，已經開展了很多年，但有些業主單位依然對跟蹤審計缺乏明確的認識，例如，不了解跟蹤審計的內容，認為全過程跟蹤審計僅僅是對施工單位的付款等方面的內容進行控制，將全過程跟蹤審計的內容想的過于簡單，在選擇審計中介機構時，無法確定審計中介機構的工作質量和資質水平。不利于工程項目建設中全過程跟蹤審計的發展和施工質量的控制。

（二）解決對策

1.建立健全工程項目建設中全過程跟蹤審計的相關法律法規，加強法制建設。相關部門應該針對近年來全過程跟蹤審計的實踐，制定和完善相關制度規范，對全過程跟蹤審計的范圍、職責、內容和程序等進行明確的規定，為審計人員進行全過程跟蹤審計提供法律支撐。

2.提升審計隊伍的整體素質。要想做好工程建設項目的全過程跟蹤審計，必須不斷提升審計人員的綜合素質，對審計人員進行專業知識和專業能力的培訓，提升審計人員責任意識和工作能力，從而提升審計隊伍的整體素質。

3.加強對全過程跟蹤審計的認識。作為業主單位，應該加強對施工項目全過程跟蹤審計的認識，對全過程跟蹤審計各個階段要審計的內容進行明確。審計中介機構應該將全過程跟蹤審計劃分為不同的階段，根據不同的階段，開展不同的審計工作，加強對全過程跟蹤審計的研究，在實踐中，不斷完善全過程跟蹤審計內容和方法。

四、結束語

綜上所述，全過程跟蹤審計在工程項目建設中的應用，改善了傳統審計中存在的弊端，使傳統的事后審計轉變為事前審計和事中審計相結合的方式，使審計的內容更加全面，有利于充分發揮審計的作用，能夠有效的提升工程建設項目的管理水平。因此，相關人員應該對現階段工程項目建設中全過程跟蹤審計存在的問題進行分析和解決，不斷提升工程項目建設中全過程跟蹤審計的水平和質量，促進我國工程項目建設的發展。

作者簡介：王共科（1969-），男，會計師，本科，主要從事財務清算與審計。