淺析基層稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對措施

摘 要：新的稅制改革以來，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，稅務(wù)部門面臨稅源逐步縮減，組織收入增長有所放緩，挖潛空間不斷變小等多重壓力，稅收計(jì)劃性增收與政策性減收的矛盾越來越明顯，稅收管理工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。隨著國家法治化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，納稅人法治意識(shí)不斷增強(qiáng)，信息技術(shù)推動(dòng)自媒體時(shí)代的發(fā)展，同時(shí)各級監(jiān)察委的成立，各個(gè)層面對稅務(wù)人員的監(jiān)督力量日益增強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：稅制改革；稅收優(yōu)惠；稅收執(zhí)法

新的稅制改革以來，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，稅務(wù)部門面臨稅源逐步縮減，組織收入增長有所放緩，挖潛空間不斷變小等多重壓力，稅收計(jì)劃性增收與政策性減收的矛盾越來越明顯，稅收管理工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。隨著國家法治化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，納稅人法治意識(shí)不斷增強(qiáng)，信息技術(shù)推動(dòng)自媒體時(shí)代的發(fā)展，同時(shí)各級監(jiān)察委的成立，各個(gè)層面對稅務(wù)人員的監(jiān)督力量日益增強(qiáng)。在這種大形勢下，基層稅收征管中潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)槭殲^職、徇私舞弊等案件的可能性大大增加。能否準(zhǔn)確判斷、識(shí)別、預(yù)防并有效抵御各種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到稅務(wù)干部隊(duì)伍的長遠(yuǎn)發(fā)展?，F(xiàn)就基層稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對措施分析如下：

一、基層稅收征管中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的主要環(huán)節(jié)

（一）稅收管理環(huán)節(jié)

隨著國務(wù)院簡政放權(quán)的不斷深入推進(jìn)，大量涉稅事項(xiàng)前移至辦稅服務(wù)廳，由于稅務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)不足，稅收綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺少工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)：

1.稅務(wù)登記環(huán)節(jié)：對納稅人登記信息進(jìn)行采集時(shí)，由于個(gè)別窗口人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致營業(yè)執(zhí)照、資產(chǎn)總額、納稅人聯(lián)系方式、納稅人所屬行業(yè)門類、適用會(huì)計(jì)制度等信息采集錯(cuò)誤出現(xiàn)預(yù)警，特別是稅務(wù)登記內(nèi)容還可能影響納稅人對稅收優(yōu)惠政策的享受，簡單的登記環(huán)節(jié)往住不被人注意，實(shí)際上也存在著稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)節(jié)。對審批類的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，更多的時(shí)候只注重是否符合法律要求的形式，而常常忽略事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，造成一些形式上減免資料齊全，但實(shí)質(zhì)上并不符合稅收優(yōu)惠條件，也使得基層執(zhí)法人員的審核審批風(fēng)險(xiǎn)巨大。隨著“放管服”的推進(jìn)，原來的許多審批項(xiàng)目逐步取消、大量稅收審批事項(xiàng)改為備案管理，大大地方便了納稅人辦理各種減免稅。

3.欠稅管理環(huán)節(jié)。未按規(guī)定程序?qū)η范愡M(jìn)行確認(rèn)并進(jìn)催繳；在欠稅的清繳時(shí)未按規(guī)定加收滯納金；對欠稅采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施未按法定的程序進(jìn)行；未按規(guī)定程序?qū){稅人欠稅情況進(jìn)行公告等，都存在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4.非正常戶管理及注銷登記環(huán)節(jié)。在非正常戶管理時(shí)，未按規(guī)定程序認(rèn)定、管理非正常戶，存在正常經(jīng)營的納稅人認(rèn)定為了非正常戶，造成稅款流失的漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)注銷時(shí)，審核資料不嚴(yán)，清算檢查流于形式，清算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，未清繳各項(xiàng)稅款等問題，造成稅款流失形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

5.辦理退稅環(huán)節(jié)。未按規(guī)定時(shí)限為納稅人辦理退稅；在退稅時(shí)未進(jìn)行調(diào)查核實(shí)或未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，造成多退稅款或者違規(guī)退稅，造成國家稅款流失，存在較大稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅評估環(huán)節(jié)

納稅評估過程中由于稅收執(zhí)法人員個(gè)人素質(zhì)不同會(huì)導(dǎo)致對稅收法律、法規(guī)的理解偏差，同時(shí)造成評估失真，導(dǎo)致稅款的流失或滯納金加收不完整。由于納稅評估法律地位的認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致應(yīng)移送而不移送，造成稅款的流失，形成執(zhí)法隱患。

（三）在稅收法制環(huán)節(jié)

稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序，在實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為因程序違法、文書不規(guī)范、證據(jù)不充分，而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)刃纬傻膱?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部監(jiān)督的環(huán)節(jié)

近年來，外部審計(jì)、財(cái)政部門加大對地稅征管情況的檢查，通過檢查暴露出征管中存在的一些問題，如：分企業(yè)存在漏計(jì)、漏提稅款且未按規(guī)定期限繳納稅款；滯納金加收不足，不完整；以前年度審計(jì)決定未全部落實(shí)，存在執(zhí)行率不高等問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題的管理是不到位，整改不到位、責(zé)任追究不到位都會(huì)存在較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析

剖析稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，有的是稅務(wù)執(zhí)法人員的問題，有的是納稅人方面的問題。最主要的原因是部分基層稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，使其成為稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)群體。除此之外稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因、納稅人自身核算等原因也會(huì)形成稅收的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

基層部分的稅務(wù)干部對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)不足，對由于稅收執(zhí)法行為不當(dāng)、不作為可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果沒有清醒的認(rèn)識(shí)，總以為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)離自己很遠(yuǎn)，只要不對納稅人“吃、拿、卡、要、報(bào)”，就沒有風(fēng)險(xiǎn)。沒有意識(shí)到即使沒有主觀故意，也可能會(huì)承擔(dān)因?yàn)椴荒苈男谢蛘卟荒苷_履行職責(zé)而被追究瀆職等刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，一些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)正是由于執(zhí)法過失造成的，而且一旦后果嚴(yán)重，就可能追究刑事責(zé)任。

（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，尤其是大量簡政放權(quán)措施出臺(tái)后，稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策文件數(shù)量眾多且變化較快，稅務(wù)干部不能及時(shí)掌握稅收政策，很容易引起稅收執(zhí)法行為不合法的情況，進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工作責(zé)任心缺乏

部分稅務(wù)人員在日常工作中，工作責(zé)任心不強(qiáng)，工作激情減退，法制觀念、責(zé)任觀念淡化 ，工作的質(zhì)量達(dá)不到要求，從而產(chǎn)生了原本可避免的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）基層工作量大而人員不足。近年來，隨著我國商事制度的改革，特別是實(shí)收資本改為認(rèn)繳以后，納稅人戶數(shù)成倍增長，但稅務(wù)人員數(shù)量卻相對不變，使得各級稅務(wù)干部普遍感受工作量大大增加。如某中心稅務(wù)所，共有11名稅務(wù)干部，管理單位納稅人達(dá)5720戶，人均管戶520戶，上級機(jī)關(guān)安排的各項(xiàng)工作都需要基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來落實(shí)，由此可了執(zhí)法人員工作任務(wù)繁重。在一人要管理幾百戶納稅人的情形時(shí)，對納稅人的了解主要依靠金三系統(tǒng)中納稅人申報(bào)的各類報(bào)表，在落實(shí)稅收管理制度時(shí)，沒有時(shí)間進(jìn)行實(shí)地核查，卻要承擔(dān)相應(yīng)的核查責(zé)任；有些審批往往不能完全按照規(guī)定要求來做，只能流于形式，這也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）主觀違法違紀(jì)行為。

個(gè)別稅務(wù)干部缺乏法律意識(shí)，無視法律法規(guī)規(guī)定，或者濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊而導(dǎo)致國家稅款流失，進(jìn)而產(chǎn)生了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（六）納稅人核算不準(zhǔn)確。在實(shí)際工作中，因納稅人素質(zhì)參差不齊，部分企業(yè)會(huì)計(jì)對稅收政策理解不到位，造成納稅人對日常申報(bào)的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。由于納稅人受利益的驅(qū)使，心存僥幸，未準(zhǔn)確申報(bào)各類報(bào)表，給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增加了難度，也使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議與措施

（一）培養(yǎng)意識(shí)，從思想上重視執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范。觀念的轉(zhuǎn)變是真正防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本。特別對執(zhí)法第一線的人員，進(jìn)行定期的法制教育，切實(shí)將法治思維和法治觀念深入人心，必須樹立防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。很多稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是由稅務(wù)干部自身能力不足造成的，首先加強(qiáng)稅收政策的培訓(xùn)，采取集中學(xué)習(xí)、個(gè)人自學(xué)、輔導(dǎo)授課、崗位練兵等方式培訓(xùn)，掌握現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，從根本上降低工作中因不懂不會(huì)形成的風(fēng)險(xiǎn)。其次加強(qiáng)執(zhí)法程序的培訓(xùn)，讓稅務(wù)人員熟練掌握執(zhí)法活動(dòng)的操作流程，避免因程序不合法而出錯(cuò)。再次要加強(qiáng)對《稅收執(zhí)法考評與過錯(cuò)責(zé)任追究暫行辦法》和《稅務(wù)違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，通過典型案例警示，從而自覺規(guī)范自己的執(zhí)法行為。

（三）完善制度，明確的執(zhí)法崗責(zé)體系。不斷完善和嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各項(xiàng)稅收執(zhí)法行為。在崗位設(shè)置中兼顧執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建設(shè)。落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制，認(rèn)真分析執(zhí)法過錯(cuò)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，加大對執(zhí)法過錯(cuò)的糾正力度、追責(zé)力度。區(qū)分執(zhí)法過錯(cuò)與一般工作失誤，對稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)人員執(zhí)法過錯(cuò)，嚴(yán)格按照《稅收執(zhí)法考評與過錯(cuò)責(zé)任追究暫行辦法》等制度實(shí)施問責(zé)。

（四）加強(qiáng)輔導(dǎo)，提升納稅人的遵從度。在工作實(shí)踐中，一些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是由于納稅人素質(zhì)不高引起的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)稅法宣傳解釋、優(yōu)化納稅服務(wù)，充分運(yùn)用微信、微博、qq群、短信平臺(tái)等新媒體，暢通稅企溝通渠道，有助于納稅人更好地理解稅法規(guī)定，提高稅法遵從度。

（五）運(yùn)用大數(shù)據(jù)，分析、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，搜索歸集互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布的涉稅信息，與工商、國土等多個(gè)部門建立常態(tài)化信息交換機(jī)制。借助信息化手段把業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)等進(jìn)行整理、加工成涉稅數(shù)據(jù)，設(shè)定預(yù)警指標(biāo)，自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對分析和預(yù)警提示，按風(fēng)險(xiǎn)的等級進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的不同應(yīng)對，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡介：鄧濤（1976-），男，漢，山東文登，大學(xué)，注冊稅務(wù)師。