結構性減稅背景下小微企業稅收籌劃路徑分析

摘 要：文章基于結構性減稅這一背景對小微企業稅收籌劃路徑展開探討。從增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃以及其余稅種稅收籌劃三個方面進行論述，分析了小微企業稅收籌劃工作的實現路徑，旨在減輕企業稅負、實現稅收零風險。

關鍵詞：結構性減稅；小微企業；稅收籌劃

結構性減即針對特殊群體以及指定稅種而言的減少征稅行為。從2004年開始，結構性減稅就已經在農業、工業等多領域開始滲透，隨著時間的推移，結構性減稅對于經濟的作用愈發不明顯。為了有效帶動經濟增長，相關部門相繼推出了全新的結構性減稅政策，并且將目光對準小微企業。相對而言小微企業稅收籌劃途徑較少，即便進行了結構性減稅，對經營壓力也沒有顯著的影響，需要立足于結構性減稅背景，對小微企業稅收籌劃路徑進行深入探討。

一、增值稅稅收籌劃

（一）增值稅進項稅額

納稅人針對購進生產資料進行相應的稅收籌劃，通常生產資料包含固定資產設備相關成本費用。一般企業選購設備都是采用現金、延期付款或者分批次付款這幾種方式，而要想達到減輕稅負這一目標，小微企業多用分批次付款、分批次收取發票這兩種形式。我國稅法中對條增值稅進項稅額進行了規定，即納稅人采購貨物期間，若未獲得增值稅扣稅憑證，此時進項稅額便無法抵扣，若納稅人以分期付款、分批取得增值稅發票這種形式采購設備，可以對進項稅進行抵扣。期間小微企業必須要注意，務必要和設備供應商進行談判，明確最終所使用的付款方式，雙方簽訂協議之后便可發揮政策優勢，實現企業稅收籌劃。

（二）增值稅銷項稅額

除了進項稅額以外，銷項稅額也是稅收籌劃的要點。建議小微企業使用靈活性高的銷售優惠收款舉措，督促產品購買方將貨款結清。例如A、B兩個企業簽訂了某產品購買協議，B企業（買方）付款時間越快，那么A企業所給予的折扣力度也就越大，相應的為B企業提供更多優惠。由此可見，結構性減稅背景下小微企業稅收籌劃的執行，必須要有國家發布的政策作為前提。

二、所得稅稅收籌劃

基于結構性減稅這一條件下，小微企業內部所得稅稅收籌劃相關政策經過概括主要體現為“減低稅率、減半征稅”這兩點，因此小微企業必須要立足于實際就業人數、資產總額等，規劃稅收籌劃基本路徑。

小微企業成立初期就要選擇與國家稅收減免政策相符的行業，以工業企業為例，其就業人數要小于100人，資產總額也不能超過3000萬元，其中就業人數也涉及到勞務派遣人數。由此對小微企業所得稅稅收籌劃路徑進行概括，提出5點建議：

（一）業務宣傳費與廣告費

我國稅法中對小微企業的廣告費、業務宣傳費等進行了明確規定，必須要提高據實扣除費用額度，扣除有限額費用需要滿足要求上限。

（二）滿足小微企業標準

小微企業本身并不涉及到終身制這一說法，是否可以享受國家規定的稅收減免政策，則要按照企業實際狀況加以確定。利用國家推出的法律政策確定法律中小微企業所屬行業，例如具體要從事的行業并非國家違禁行業，那么其所要繳納的年度應納稅所得額應小于100萬元。其中提到的100萬元為臨界點，小微企業可以以此為依據展開籌劃，如此便可以享受到國家制定的優惠政策。再如，財稅〔2018〕54號文件中，要求2018年1月1日開始，直到2020年12月31日，企業在這一時間段內采購的所有設備與器具，只要單位價值小于500萬元，均可以一次性計入當期成本費用，并且可以在應納稅所得額計算過程中予以扣除。如果應納稅所得已經大于臨界點，這時則要以購置資產的方式抵扣所得稅。

（三）組織形式多樣化

小微企業選擇的組織形式直接關系到負擔稅額，若組織形式為公司制，那么就有可能會繳納雙重賦稅，不僅要進行一次性所得稅的繳納，企業股東還要在股東分紅的過程中繳納所得稅。若企業組織形式為個人獨資、合伙制，繳納個人所得稅即可。所以，小微企業創立初期，必須要根據國家頒布的稅收優惠政策，結合稅收優惠政策，選擇合適的組織形式開展稅收籌劃。

（四）開展對外公益捐贈

企業捐贈所體現的不僅是社會責任感，還是營銷推廣最有利的渠道，可以幫助企業樹立良好的形象。由此可見，企業可以開展對外公益捐贈達到減輕稅負的目的。

（五）預繳企業所得稅

所得稅預繳時，若所涉及的額度較大，可以提前對企業所得稅預繳比例進行合理控制，預繳稅額必須要超過整年70%，多余的稅款在匯算清繳時統一清算，從而提高資金使用價值。

三、其余稅種稅收籌劃

基于結構性減稅這一大環境下，小微企業開展稅務籌劃，除了增值稅、所得稅以外，土地增值稅、教育附加費也是稅收籌劃的有效路徑。例如可以采用利息支出扣除這一方法實現稅收籌劃、通過相應的增值率實現稅收籌劃，或者在各個代收費用渠道中展開稅收籌劃。其余稅種所涉及到的內容較為繁瑣，小微企業必須要先對國家有關部門頒布的稅收政策進行研讀，再由財務人員展開準確計算，從而達到稅收籌劃這一目的。

四、結束語

綜上所述，自從我國開始實行結構性減稅這一政策至今，各個企業相繼開始展開稅收籌劃工作，以減輕稅負。最近幾年稅收政策將目光轉向小微企業，為了享受國家頒布的稅收優惠政策，小微企業必須要積極展開稅收籌劃工作，從而達到稅收零風險這一目標。

參考文獻：

[1]李文琦，魏育紅.經濟新常態下小微企業的稅收籌劃——基于稅收優惠政策視角[J].時代金融，2016，（17）：295-296.

[2]王勝軍.淺議營改增后小微企業稅收籌劃方法[J].河北企業，2016，（05）：22-23.

作者簡介：王敏，山東魯聯稅務師事務所有限公司。