營改增對建筑企業(yè)的稅負研究

摘 要：自2016年5月，營改增全面施行以來，給各行各業(yè)的稅負情況帶來很多變化。作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)在享受稅制改革帶來紅利的同時也遇到了很多問題。對于很多建筑企業(yè)，營改增后實際稅負并沒有減少。因此本文著重分析建筑企業(yè)在營改增前后的稅負情況，縷清營改增對建筑企業(yè)的影響，旨在為建筑業(yè)的發(fā)展提供一定的參考建議。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅負

引言

營業(yè)稅與增值稅曾經(jīng)是我國兩個主要的稅種，在我國的稅務(wù)收入中占有著較高的比重，為我國的經(jīng)濟發(fā)展也做出了很大的貢獻。營業(yè)稅與增值稅皆是流轉(zhuǎn)稅，但它們之間卻存在著較大的差異。例如，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，對商品流通每一個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的所有銷售收入作為征稅基數(shù)，這樣便會導致大部分銷售額存在重復納稅的現(xiàn)象；而增值稅作為一種價內(nèi)稅，僅僅對商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷售收入的增量進行征稅，不存在重復納稅的現(xiàn)象，前提是每個環(huán)節(jié)都可以取得足額的增值稅專用發(fā)票。為了緩解重復征稅對企業(yè)的影響及出于完善我國財稅制度并創(chuàng)造一個良性的市場環(huán)境的考慮，有關(guān)部門在多年以前就提出了營改增。在2011年11月，國務(wù)同意財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增稅試點方案》，逐漸的從局部地區(qū)、部分行業(yè)試點到全國范圍內(nèi)多個行業(yè)推廣，最終政府部門決定在2016年5月1日起全面施行營改增稅制改革，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)的稅負只減不增，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。自營改增全面施行以來，至今已經(jīng)有兩年多了，是否真的如愿以償?shù)倪_到了降低企業(yè)稅負的目的呢？建筑業(yè)作為最后一批進行營改增的行業(yè)，由于其業(yè)務(wù)的復雜程度較高，自營改增開始以來便受到了多方的關(guān)注。因此，本文以建筑業(yè)作為分析對象，研究分析營改增對建筑企業(yè)稅負的影響，對促進建筑企業(yè)的良性發(fā)展及完善稅制改革均能起到一定的積極作用。

一、營改增前后建筑企業(yè)稅負分析

（一）理論分析

營改增前建筑企業(yè)適用的是稅率為3%的營業(yè)稅，營改增后小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用的稅率為11%的增值稅，營改增前后適用的城建稅與教育費附加合計為10%。為了對比兩個稅種對企業(yè)稅負的影響，本文假設(shè)企業(yè)的含稅收入不變，設(shè)為A；購貨成本也保持不變，設(shè)為B；購貨時能夠取得增值稅專用發(fā)票的成本設(shè)為C。為了方便計算，本文不考慮其他稅費與其他成本對企業(yè)產(chǎn)生的影響

對于小規(guī)模納稅人來說，營改增前稅負為A*3%*（1+10%），即A*3.3%；營改增后的稅負為A*3%/（1+3%）*（1+10%），即A*3.3%。營改增前取得的收益為（96.7%A-B），營改增后取得的收益為（96.8%A-B）可見，小規(guī)模納稅人在營改增后的稅負確實減輕了，但是減負效果并不是非常明顯。

對于一般納稅人來說，營改增前所承擔的稅負與所取得收益均與小規(guī)模納稅人一致；營改增后建筑業(yè)銷售收入應(yīng)該繳納的增值稅稅率為11%，為了方便計算，假設(shè)其購貨所繳納的稅率假設(shè)均為16%，此時所需要繳納的增值稅為[A*11%/（1+11%）-C*16%/（1+16%）]，此時企業(yè)取得的收益為{A/（1+11%）-[B-C/（1+16%）]-[A*11%/（1+11%）-C*16%/（1+16%）]*10%}，經(jīng)計算可得當C/A=50.16%，即取得增值稅專用發(fā)票的購貨成本占收入的50.16%時，二者的收益才是一致的。換言之，當C/A小于50.16%時，增值稅的稅負是高于營業(yè)稅的稅負。因此，能否取得足夠的增值稅專用發(fā)票是減輕建筑企業(yè)稅務(wù)負擔的關(guān)鍵所在。

（二）實際業(yè)務(wù)分析

通過上述的理論分析，我們可以發(fā)現(xiàn)對于小規(guī)模納稅人而言，營改增前后的稅負并沒有產(chǎn)生很大的區(qū)別。相反，對于一般納稅人來說，能否降低稅負關(guān)鍵在于能否取得足夠的可抵扣增值稅發(fā)票。如果沒有足夠的增值稅進項票，就會使得企業(yè)面臨著比營改增前更重的稅負。有研究表明，營改增后，建筑業(yè)一般納稅人確實承擔比營改增前更重的稅負。通過對建筑業(yè)的實際業(yè)務(wù)分析，可以了解到為何會出現(xiàn)這種情況，以便建筑企業(yè)可以對照調(diào)整。

1.建筑成本的概況

對于建筑企業(yè)來說，主要的成本來源于原材料、機械、人工等方面，其中占比成分最大的為材料成本，約占總成本的5成左右。其次是人工成本，約占比3成左右。機械費用占比較少，約8%左右。在材料成本中，類似鋼材、木材、電線、磚塊等可以取得16%的增值稅進項稅發(fā)票，這些材料在總材料成本占比最大；建筑需要的沙、石、灰等輔助材料，多是向項目所在地的個人或者小規(guī)模納稅人采購，所以這類材料是無法取得增值稅專用發(fā)票的，意味著這類材料無法獲得抵扣。機械費用是由機械折舊費、機械租賃費、機械維修費用組成，很多建筑企業(yè)的大型機械設(shè)備都是租賃所得，只有像一般納稅企業(yè)租賃機械才能獲得足夠的增值稅進項稅，但是在實際操作中，不少企業(yè)租賃機械設(shè)備時是向個人或者小規(guī)模納稅人租賃。人工成本是由建筑企業(yè)自身工作人員及勞務(wù)外包的工作人員，所以只有與專業(yè)的一般納稅人勞務(wù)外包公司合作，才能取得抵扣發(fā)票，但是稅率僅僅為3%。但是實際操作中，工地上的務(wù)工人員并不是出自外包公司，而是由當?shù)剞r(nóng)民工組成，這樣一來獲得的抵扣只會更少。綜上所述，建筑業(yè)多數(shù)工程是很難取得足額的增值稅抵扣發(fā)票。此外，在營改增前，采購業(yè)務(wù)可以通過不要發(fā)票來獲得價格上的優(yōu)惠。但是，在營改增后，為了獲得足夠增值稅抵扣發(fā)票，往往會支付比營改增前更多的價款，這無形之中就增加了企業(yè)的購貨成本，進一步壓縮了企業(yè)的收益空間。

2.增值稅的納稅風險分析

在營改增前，企業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅額的計算方式非常簡單，在會計科目上只涉及到營業(yè)稅附加和應(yīng)交營業(yè)稅，在會計核算上也較為容易，出現(xiàn)納稅風險的概率很低。在營改增后，企業(yè)繳納增值稅，增值稅是一種價外稅，相對于營業(yè)稅而言，稅額的計算方式比較復雜，而且增值稅所涉及到的科目眾多，例如應(yīng)交增值稅、已交增值稅、應(yīng)交未交增值稅等明細科目，會計核算比較復雜。此外，我國政府部門對增值稅的管理是非常嚴格的，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后需要及時的去稅務(wù)部門認證抵扣，錯過時間也會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風險。

二、建筑業(yè)如何應(yīng)對營改增帶來的問題

（一）在采購時盡最大可能取得增值稅專用發(fā)票

從上文的分析可知，營改增后降低稅負的一條重要的途徑是獲取足額的可抵扣增值稅發(fā)票。為此，建筑業(yè)應(yīng)選擇資質(zhì)較好的材料供應(yīng)商及勞務(wù)外包公司。如果情況允許的話，可以自行采購大型設(shè)備，獲取較高的抵扣。此外，建筑企業(yè)應(yīng)該加大創(chuàng)新投入，降低人工成本，加大固定資產(chǎn)投資力度，增強企業(yè)自身競爭力，提高在建筑市場中的話語權(quán)，進而在投標中獲取較高的報價。

（二）加大人員的培訓力度

建筑企業(yè)應(yīng)該增強對財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的營改增知識培訓及涉稅業(yè)務(wù)操作流程，提高工作人員對營改增的認識，及時學習掌握最新的增值稅征收與增值稅優(yōu)惠政策，提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力，降低涉稅風險。通過專業(yè)的培訓，促使員工能夠更有效、更積極、更專業(yè)的面對營改增帶來的問題。

參考文獻：

[1]吳錦錦.建筑業(yè)“營改增”改革面臨的問題與應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2016，（11）.

[2]盧立宇，張仕廉.建筑業(yè)“營改增”稅負影響分析[J].財會月刊，2014，（15）.

[3]劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響—以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015，（01）.

[4]劉寒冰.營改增對我國建筑業(yè)減稅效應(yīng)研究[D].山東大學碩士論文，2016，（09）.

作者簡介：張強軍，眾意（北京）家居裝飾有限公司。