跨國公司國際稅務籌劃的意義與方法

摘要：經濟全球化的今天，跨國企業集團、跨國公司逐步成為國際經濟的主要角色。然而，這些跨國企業在日常管理過程中，對于國際稅務籌劃愈發的重視。國際稅務籌劃的實施不僅有助于企業合理的節約納稅成本，還能夠使得企業有效的規避各類稅務風險。與此同時，我國的跨國企業也已將國際稅務籌劃作為其經營管理戰略中的一個重要的管理手段及方法。本文將從跨國公司進行國際稅務籌劃的意義，并提出稅務籌劃的方法，最終提出企業在進行國際稅務籌劃過程中應注意的問題。

關鍵詞：跨國公司;稅務籌劃;意義;方法

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，國內企業的經濟實力日漸增強，走出去、跨國并購對于中國的企業來說已不是遙不可及。吉利、比亞迪、中興科技等大型跨國公司的大手筆收購，鑄就了一個又一個大型跨國企業公司的形象。然而，隨著跨國企業經營規模的逐步擴大，國際稅務籌劃問題已成為企業發展過程中無法繞開的話題。由于企業自身的一些原因，使其在國際稅務籌劃方面存在著諸多的問題，只有很好的解決跨國公司在國際稅務籌劃中存在的問題，并有針對性的提出稅務籌劃方法，才能有助其在國際經濟舞臺取得更大的經濟效益。

一、跨國公司進行國際稅務籌劃的意義

（一）降低企業納稅成本，提升企業國際競爭力的需要

稅務籌劃（英文TAX PLANNING），又稱為納稅籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵從相關法律的前提下，通過的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。美國東部時間2018年7月6日凌晨0：01分，美國正式開始對340億美元的中國產品加征25%的關稅，這是迄今為止經濟史上規模最大的貿易戰。關稅的上升，意味著企業納稅成本的增加，并將直接影響其國際市場的競爭力。如果企業通過有效的稅收籌劃工作，可以有效的降低納稅成本。一些國際跨國企業通過合理的運用諸如，稅收管轄權差別、征收范圍及方式的差別、稅率及稅基的差別等國際稅務籌劃的客觀條件，能夠很好的降低納稅成本，并提升該企業及其產品在國際上的競爭力。

（二）規避相關稅務風險的需要

“一帶一路”戰略的實施是推動我國企業走出的重要助力，同時也使得我國企業走出去的稅收環境發生了深刻的變化。在這樣的背景下，企業面臨著的稅收風險也增加了，國際稅收風險主要包括國際雙重征稅、轉移定價被調查、資本弱化、各國稅制的差異以及稅務爭議等方面。隨著各國稅收體制的日臻完善，跨國公司在從事國際經濟活動過程中，應該提升其所在國稅收法規的遵從度，才能夠有效的避免遭受來自于所在國稅收征管部門的稅務處罰。稅務籌劃不單單可以幫助企業節約納稅成本，其還能夠起到降低企業納稅風險的作用，如果企業能夠合法的開展稅務籌劃，通過熟識經濟活動所在國的稅收法規，并依此制訂出較為詳細的納稅籌劃方案，則可以使得企業在一定程度上規避稅務風險，從而無形中實現企業降低納稅成本的作用。

二、跨國公司國際稅務籌劃的方法

（一）合理確定公司的投資及注冊地點

世界上的一些國家或是地區為了吸引外部投資，在稅收政策方面給予了很大的優惠，因此一些跨國公司在投資或是注冊地點的選擇上可以優先考慮那些稅負水平較低的國家或是地區。從現實情況來看，我國的許多企業如騰訊、阿里、搜狐、中國聯通等公司不約而同的將注冊地選擇到開曼群島，就連香港首富李嘉誠也早在2015年將其旗下公司注冊到開曼群島。這是因為開曼群島不征收任何稅收，被稱作真正的稅務避風港。

目前從一些實施低稅制國家或是地區的類型來看，包含以下兩種類型。其一，完全的國際避稅地。這種避稅地無須繳納個人所得稅、企業所得稅、凈財產稅、遺產稅等。如百慕大、開曼群島等;其二，只行使地域管轄權，而放棄居民管轄權。在此注冊的跨國公司對于其來源于注冊地以外的各類收益都可以享受免稅政策，包括中國香港、瑞士等國家或是地區。因而，跨國公司在實施國際稅務籌劃過程中，對于公司投資及注冊地點的選擇應抱以審慎態度，對于擬投資國度或是地區的稅收政策及相關的優惠政策應該仔細研讀，并列出幾個備選方案，本著效益最大化原則進行選擇。

（二）合理確定企業組織形式

首先，“公司制企業”與“合伙制企業”的選擇問題。大多數國家對于公司制企業的營業利潤都將課以公司稅，同時其稅后利潤分配給公司投資者時，如果其投資者為個人還需要征收一道個人所得稅。如果合制企業，一般不征收公司稅，只是對個人分得的利潤征收個人所得稅。

其次，跨國企業的子公司與分公司選擇問題。跨國企業如果注冊為公司制，其如在稅收政策相對優惠的國家或是地區成立子公司，該子公司在盈利時理所當然的可以享受所在國的稅收優惠政策，但若是經營中出現了虧損，因其在法律上屬于獨立法人，則虧損不得回母公司彌補。同時，若采取總、分公司的形式，結局卻恰恰相反。即分公司作為母公司的一個分支，不具備法人資格，不能享受當地的稅收優惠政策，而其虧損卻可以并入到母公司賬上。據此，一些國內的稅務專家建議走出去的企業，可以先總分、后母子的形式進行。

（三）國際稅務籌劃案例分析

2016年中國一跨國公司A公司預計年度應納稅所得額為600萬美元，適用國內的企業所得稅稅率為25%;該公司旗下在甲國設立一家B子公司，預計其應納稅所得額為100萬美元，所得稅稅率為30%，甲國企業所得稅與我國規定的不同之處在于，境外公司虧損可以與甲國境內公司進行彌補。2016年A公司管理層決策準備在乙國建立C公司，并且預計C公司將虧損30萬美元。

根據所在國的法律，該公司稅務顧問給出了兩個設立方案。

方案1：A公司在乙國設立C公司，C公司的虧損轉至以后年度彌補，則A、B公司的納稅總額計算如下：600X25%+100X30%=150+30=180（萬美元）。

方案2：B公司在乙國設立C公司，C公司的虧損可以抵減B公司的盈利，則A、B公司的納稅總額計算如下：600X25%+（100-30）X30%=150+21=171（萬美元）。通過上述兩個方案對比得知，方案2要比方案1少繳納企業所得稅9萬美元，因此應選擇B公司在乙國設立C公司的方案。

根據我國現行稅法規定，國內企業的境外公司發生的虧損不得抵扣國內企業的收益。稅務籌劃思路為：我國公司在國外設立分支機構時，如果能夠較為準確的預測該分支機構最近幾年的虧損數額，其虧損是不能用國內總公司的利潤來彌補的。但是，如果我國企業在國外某國設有子公司，而該國家稅法規定境外分支機構的虧損是可以在境內進行彌補的，則可以考慮讓該子公司在另外一個國家投資設立分公司或是子公司。

因而，企業在開展國際稅務籌劃過程中，要基于較為準確預測自身運營狀況的前提下，對投資所在國的稅收優惠政策以及設立母子或是總分公司的相應法規進行很好的掌握，才能夠制定出適合于自身發展的稅務籌劃方案，正所謂“知己知彼，百戰不殆”。

（四）跨國公司國際稅務籌劃過程中應注意的問題

首先，要樹立大局觀。國際稅務籌劃是一個較為復雜且風險性較大的過程，企業管理層應該擁有一定的大局觀，不要對于一些看似優惠的稅收政策而迷惑。要對投資國的國內及周邊地區局勢有一個較為明朗的判斷，從而不至于因為一些所謂的“蠅頭小利”而遭受投資損失。

其次，提升法律遵從度。稅務籌劃應該在合法的范圍內展開，因此企業在進行國際稅務籌劃過程中，要對于擬投資國的相關法律進行充分的了解，并對國內的稅法也做到熟識掌握，只有這樣才能使得稅務籌劃做到合法，才不致于落入稅收違法的陷阱。

總結：國際稅收籌劃已成為跨國公司實現其全球經營管理的重要戰略之一，良好的稅務籌劃有助于跨國公司將其納稅義務降到最低點，從而最大限度地提升其獲利水平。因而，企業在開展國際稅務籌劃過程中，應對于相關稅收法規進行很好的掌握，并擁有一定的大局觀，從而為企業制訂出切實可行的稅務籌劃方案。

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作者簡介：方秀芹，深圳市億和精密科技集團有限公司。