政府會計制度改革銜接中的問題分析及應對建議

摘要：隨著社會發展，經濟不斷進步，政府會計制度改革銜接也出現了一些問題。自財政部發布了《政府會計準則—基本準則》（財政部令78號），正式將權責發生制引入政府會計核算中，為了減少我國政府會計改革阻力，推動我國經濟的發展。筆者就政府會計改革銜接過程中“待處理”、“預提費用”、“固定資產”、“增值稅”等問題進行分析討論，并就此提出政府會計銜接過程中存在的問題及相應的解決方案，以便促進我國政府會計核算的進步與發展。

關鍵詞：政府會計制度;改革銜接;問題分析;應對建議

為深化財稅體制改革，建立起現代財政制度，國家根據經濟發展的需要及社會發展的進程，從而提出了建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，以便促進政府財務體制的改革。權責發生制指的是以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入及費用的會計核算基礎。此種計算方式充分體現了現代經濟發展的步伐，充分體現了經濟業務或者事項的本質以及相關的權責義務，這對于最終實現“平行記賬”的目的，以便可以為政府會計改革提供有效的 參考依據，促進我國政府進行科學的財政改革，達到推動我國經濟發展的目的。

一、政府會計制度實踐操作流程

政府會計改革是關乎民生的重大事件，是促進我國經濟發展的有效政策。為了保證政府會計改革質量，我國相關學者們對政府改革也做了大量的研究。本文中就政府財務會計及預算會計銜接問題的闡述可從實務問題出發，通過研究政府當前的財務會計的“平行記賬”原則完善政府的會計改革政策，并將舊會計制度遺留問題根據“平行記賬”的方式處理，以此保證舊制度可以順利轉換到新的會計制度中，從而保證政府會計制度的順利進行。以下是政府會計舊制度按照“平行記賬”的方式處理的具體流程。

（一）對照會計新舊科目。政府會計制度改革不僅僅是會計的重大變革，還是促進新經濟發展的重要標志。本次改革對已有的會計科目做了重大的調整，除了庫存現金、銀行存款等繼續沿用，同時新增了18項會計科目，例如：其他貨幣資金、壞賬準備、應付利息、預提費用等，這些科目主要集中在資產及負債類科目中;同時對現有科目進行了名稱的修改及相關的項目調整，以便使舊科目調整為適應新會計制度科目的進步與發展;新制度中會計科目被拆分或合并有23項。除此以外，比較特殊的便是在舊會計制度中支出類科目的“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”將會在新制度中更改為了預算收支類，更符合當今經濟會計發展的規律。上繳上級的支出及對附屬單位補助支出屬于預算收支類，則更加強預算的管理，使預算的編制與實際的經濟收支更貼近，提升預算的準確性，更能為會計核算提供更多有效的參考信息，政府采用的對照財務會計新舊科目是為了及時發現財務數據是否準確，以便相關部門更正錯誤的財務數據，保證財務數據的真實性。

（二）分析預算收支與財務會計收入費用之間的關系。預算收支指的是“納入預算管理的現金資源”的流入流出;而財務會計的收入費用則是“經濟資源”的流入流出。會計收入及支出并不是完全分開的，而是交叉重疊進行，預算收支并不完全是財務收支，其既可以是費用性支出，也是屬于財務會計費用的支出。但是，預算收支中的資本性支出則是不屬于財務會計的支出，典型經濟業務有購置固定資產的支出，一般是財務會計固定資產的折舊費用。政府將分析預算收支與財務會計收入費用之間的關系納入會計舊制度按照“平行記賬”的方式處理，是認為其可以達到規劃單位的預算，合理的進行單位的開支，有效的節省單位的折舊費用的目的。

（三）確定財務會計五要素期初金額和預算會計三要素期初金額。此方式主要是就新舊制度下的科目對照表，并有效利用舊制度下的期末余額以填補財務會計五要素中各個科目的期初余額，特別是利用凈資產中的科目進行填補。通過確定財務會計要素初期金額和預算會計三要素期初金額，可以讓財務會計核算更加的簡便化，完善了會計核算的科目，彌補了以前財務會計科目模糊性的缺陷。同時，政府將確定財務會計五要素期初金額和預算會計三要素期初金額人納入會計舊制度按照“平行記賬”的方式處理之中是為了保證財務會計科目的完整性。

（四）核算實際經濟業務。在一個完整的會計期間，將會涉及許多的經濟和業務事項、貨幣資金的收支業務、零余額賬戶用款額度的收支業務等，如此便可以將新舊制度下的財務報表數據進行清晰的對比，以便可以順利反映新制度是否可以順利銜接舊制度下的相關科目的核算，并不斷延伸、創新，以便可以充分體現本所財務狀況及檢驗相關的運行成果，同時要求相關單位在運用新的財務會計制度進行財務會計核算時運用可利用的信息技術資源，通過利用信息技術建立財務會計核算數據庫，通過財務數據庫來反映企業各項財務收支情況，利用信息技術的客觀性來保障企業財務會計核算的準確性。政府通過完善舊的財務會計核算制度的財務會計核算業務的手段，來達到及時找出新制度運行下存在問題，并及時進行問題的解決的目的，并以此來確保單位財務數據的準確性，保障單位財務信息的準確性，推動單位的發展，推動社會經濟的發展。

二、政府會計制度改革銜接過程中存在的問題及解決方案

（一）增加“待處理”科目的使用范圍。政府會計改革是順應時代發展潮流及改變經濟發展模式下一項重要改革，此項改革構建了權責發生制和收付實現制的“雙基礎”核算模式。但是，財務會計和預算會計之間核算差異主要是確認時間并不一樣。例如，一些應收款項或是應付款項等業務在進行核算時會因為產生款項或是確認時間并不一樣而出現差異。對于這一問題，在現有的會計制度中往往是對一些應付款或是因收款只做財務會計的資產負債變動確認，而對于預付賬款則是需要進行收支及資產負債的雙重確認。對此，在新政府會計制度中的做法則是不一樣的。在新制度明確規定：在發生預收款項和預付款項時，相關預算支出科目下設置‘待處理’明細科目，待實際報銷或相關事項明確時再由‘待處理’明細科目轉入相關支出明細科目”。但是，卻是沒有明確支出‘待處理’這一事件所處的狀況。同時，財政部發布的《征求意見稿》已經對“其他應收款”、“其他應付款”的發生已經做了明確的雙重確認。但是，這些款項在發生時，預算管理中的現金并沒有發生相應的變化，對于正確核算是非常不利的。對于這一問題則是可以通過“待處理”科目進行相應的過度，并以此解決收支跨期的問題，并可以有效輔助完成“預算結余與凈資產變動差異表”，以便可以滿足現代業務的需要及發展。

（二）優化“預提費用”的使用方式。在現行的會計制度中，科學事業單位往往會通過“預收賬款”來進行課題費用的管理。此種方式雖然有利于統一管理這些課程費用，但是卻是會在某種程度上加大了單位的收入或是支出的比例，并不利科研項目成本支出的控制。因此，新制度會計制度中為解決這一問題則是增加了“預提費用”來進行預算的具體管理。“預提費用”屬于負債類科目，并不能直接用一級科目的制度進行相關處理，否則會導致財務會計中收入費用出現缺口，對此則是可以在收入費用科目增加“預提費用”進行問題的解決，以便可以直接控制費用的支出，并嚴格管理科研項目的成本支出，在收到課題經費時，財務會計貸記預提費用;課題費用在支出時則是可以將預算會計借記支出，同時在經濟分類中加“下撥課題經費”來進行輔助核算。

（三）關于“固定資產”、“無形資產”的核算問題。現行制度中一般是通過雙分錄核算的方式對“固定資產”、“無形資產”進行相關的會計處理。而新制度中財務會計則是不再將此作為資本性的支出，而是直接借記為固定資產，如此課題費用的核算則是不再可以有效體現出資本性的支出，無法有效處理折舊攤銷的計提。對于這一問題的正確解決可以通過相互銜接的方式對“固定資產”、“無形資產”進行正確的核算，通過這種相互銜接的方式有效的減輕了相關會計核算工作人員的工作量，達到了簡化財務會計核算的目的，容易使相關的會計核算企業接受該項改革，讓政府的會計改革制度得到了落實。

（四）關于“增值稅”核算問題。增值稅的出現是為適應當代經濟發展的一項重要舉措，其在現行制度中則是屬于“應繳稅費-應繳增值稅”的項目中，并不用通過費用科目進行核算。在新制度中則是將此單獨設置科目核算。由于“雙基礎”模式下需要進行“平行記賬”，財務會計和預算會計之間存在一定的差異，則無論是合并計算還是單獨計算都會存在核算的差異，這則是需要在“預算結余與凈資產變動差異調節表”中進行調整，通過這項調整讓“增值稅”核算問題變得更加的簡便、規范，使得單位在運用新的財務會計時能夠提升會計核算的工作效率，推動新的會計制度的運用與發展。

（五）關于“凈資產類”科目的設置問題。現行制度中，“凈資產類”科目已經縮減為6個，對此有關學者提出應當是適當增加相關的科目。例如，原有的“事業基金”來源于原始開辦資本和每年計提的事業基金。但是，在新制度中對此的區分是非常困難的，“事業基金”的分類存在許多的爭議，最終則是認為對于“本年盈余分配”的設置歸為“盈余分配”是比較合適的，同時可以在明細科目下設置“未分配盈余”、“提取修購基金”等內容，以便“凈資產類”科目可以進行正確的核算，這樣就簡化了財務會計的核算，有利于提升財務會計核算的效率，減少財務工作人員的工作量，提升其會計核算數據的準確性，讓單位內的財務會計核算在高效率高水平的環境下進行。

（六）引入“權責發生制”。在現行的財務會計核算體制中，“權責發生制”原則的使用力度不大，在新的財務會計核算體制中政府又重新引入“權責發生制”要求財務會計核算在反映當期的預算資金的運動和結果以外，還要反映整個預算資金的連續的過程及積累的結果。同時要求單位的財務會計核算報告具有保真性，讓財務報告信息既能滿足政府管理和決策的需要，又能符合社會經濟發展方向。引入“權責發生制”使社會公眾了解政府的理財效果和財務狀況。在新的財務會計制度上不僅僅局限于反應單位預算資金運動，而是全面反映整個預算資金的連續活動和累積的結果，以及其他的各種受托財務責任。這就有效的推動新的財務制度與時代發展要求相契合，有利于完善以前會計核算制度的缺點，推動新的會計核算制度的推廣與落實，減少政府會計改革阻力，同時利用此次改革來提升我國政府的公信力。

三、結束語

經濟的快速發展，時代的不斷進步，信息化是政府會計制度改革的必然選擇。會計制度的銜接問題則是需要通過現代化信息技術對相關會計數據進行收集整理，將信息技術運用在會計核算之中能夠有效的提高財務會計的核算效率，讓財務會計核算能夠更好的順應大數據上的發展潮流，順應當前市場經濟發展方向，推動會計核算向信息化、智能化方向發展，讓會計核算更能符合實際經濟的發展，保證政府會計制度改革能夠符合市場經濟發展潮流，適應時代發展需要，能夠做到在彌補以前會計制度的缺陷上，將新時代發展要求融入新的會計制度之中，將會計制度的改革達到滿足大眾需求，推動社會發展的目的。

參考文獻：

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[2]陳瑤瑤，任高飛.我國政府會計制度改革探析[J].知識經濟，2016，（17）.

作者簡介：李燕萍，河南省地礦信息中心。