探討基于新會計準則對企業會計實務影響

摘要：市場經濟體制不斷完善是提出新會計準則的基礎。新企業會計準則制度的頒布和實施，對企業會計準則提出的要求極大地提高了會計準則的可操作性。提高會計信息質量和提升企業績效的價值有利于促進我國市場經濟健康有序發展。實施新的會計準則具有較強的實用性，對解決我國會計實務中存在的問題有很大的幫助。主要分析了新會計準則的所得稅費用核算方法，本文將損益表債務法與資產負債表債務法進行了比較，并對新的會計所得稅標準進行了簡要評估。

關鍵詞：會計新準則;企業管理;企業實務;會計操作

企業會計新準則的實施提出了更高的要求，新的企業會計準則大大提高會計實際工作的可操作性，對提高會計信息質量和企業業績，促進市場經濟的健康有序的發展具有重要的意義。

一、新會計準則的基本特點分析

（一）新會計準則充分體現了與國際會計準則的協調性。新會計準則對國內外情況進行了全面分析，并盡可能借鑒國際先進理念，提出了與國際會計準則相接近的理念，作為我國會計準則體系建設與國際接軌的指導原則，是參與國際會計交流與合作的基礎，也是我國會計準則制定機構與相關國際組織平等對話協商的交流渠道。

（二）新的會計準則融入了會計新理念和創新了內容。市場經濟的創新理念為財務報表使用者正確決策提供了充足的信息，創新的內容包括基本體系的具體標準以及相關應用范圍，形成了幾乎包含所有領域的系統，新體系的創新還體現在如何正確理解和應用會計準則。

（三）充分結合實際情況，形成了符合我國國情的會計特色。在與國際接軌的同時，有必要根據國情研究制定中國特色的會計準則，解決會計準則與會計制度、基本準則與具體準則、公司會計制度和工業會計制度之間的關系。會計準則的歷史變遷，主要是將企業自身的盈虧轉化為資產和負債，綜合規范的內容極大地豐富了會計準則體系。

二、所得稅費用核算方法的分析

新會計準則關于所得稅是結合我國的基本國情，參照國際標準關于所得稅核算的完善費用制度。新會計準則在所得稅方面對企業的影響如下：新的會計準則要與國際會計準則保持一致;新的會計準則可以將會計利潤與應稅收入適當剝離是會計與稅法的完全分離的基礎;新的會計準則要求會計人員具有更全面的素質。

（一）在新的會計準則中，所得稅費用核算方法采用資產負債表債務法，稅收種類有兩種：資產稅和負載稅。會計收入與應稅收入的差異表現在可抵扣暫時性差異，資產負債表債務處理方法是在產生暫時性差異實際情況的基礎上分析原因，并指出暫時性差異給終期資產可能帶來的影響。以資產負債表為基礎的債務法的主要估算流程 如下：①首先要確定資產，推定負債的賬面價值;②核定資產負債的稅基。對于一般企業資產的確定，進展會比較順利，因為會計確定企業的價值與稅基相同。然而，在隨后的計算中，由于稅法與企業會計準則所呈現的稅基的差異，所以，價值也不同。③通過會計價值與稅基之間的暫時性差異計算企業價值。④根據遞延所得稅資產或負債的價值計算所得稅資產或負債的價值，等于預期利率乘以臨時差額價值。⑤根據應繳所得稅等于適用稅率乘以應納稅所得額的計算公式計算出當期應繳所得稅。⑥應納稅額等于當期應納稅額加上本期遞延所得稅負債，再減去本期遞延所得稅資產，從而得出本期應該支付的費用。

從上述情況可以看出，在實施過程中，運用資產負債表債務法時，企業所得稅賬戶比較重要，因為它是會計和稅收的基礎。因此，企業會計人員需要對新會計準則內容必須透徹的掌握，了解資產負債表責任法的計算方法，準確計算出應納稅所得額。

（二）損益表債務法與資產負債表債務法的比較

原來的會計準則是選擇應納稅額作為核算方法，以及基于企業利潤計算的稅收影響核算方法，與以企業資產和負債為核心的新會計準則的所得稅計算方法相比有本質區別。由于兩者都是通過分稅制計算的，有必要對照損益表債務和資產負債表債務，把會計收入和應稅收入之間的差額進行比較。會計收入與應稅收入的差異存在形式：永久性、時間性和暫時性的差異。永久性差異主要是指會計制度和稅法在一定會計期間的損益計算上導致稅前會計利潤與應稅收入不一致，產生后不會逆轉。時間差主要是指稅法與會計制度在確認企業的財務收益、支出和虧損的時間點;暫時性差異是資產負債賬面價值和稅基的差異;時間差是一種暫時性差異，時差的變化會影響暫時性差異，但不一定是時間差而是其它方面的內容。

三、損益表債務與資產負債表債務

（一）損益表與資產負債表所表述的債務法內涵的差異

損益表債務法是將當期時間差引起的稅額變化延后分配到以后的期間，而時間差對所得稅數額的影響則被逆轉。資產負債表債務法是用收益的年度所得稅稅率去計算本期的稅收，然后，計算延伸所得稅資產或負債。損益表債務法是基于所得稅繳納的時間差，資產負債表債務法是基于所得稅暫時性的差異。從時間差與暫時性差異的關系可以看出，資產負債表債務法計算的所得稅更準確。

（二）損益表債務法與資產負債表債務法的側重點

損益表債務法、資產負債表債務法都是以所有者權益為基礎。兩種規定的內容都遵循責任生成制度的原則，債務法能更側重暫時性差異，比較符合權責發生制原則。收入損益表債務法側重收入和成本，與確認時間差異在每個階段的生產稅收金額的差異作為調整所得稅的基礎。資產負債表債務法主要集中在資產與負債之間的暫時性差異。

（三）兩種負債法的核算方法的區別

損益表債務法會計核算所得稅跨期的時間差;資產負債表債務法主要是強調暫時性差異，暫時性差異更全面的范圍，時間差異影響稅額，資產負債表債務法作為永久性差異并不可逆轉，所以會計收入所得稅費用計算的值是不同的。

會計核算的程序的區別。損益表債務法的核算順序是先當期所得稅費用后計算所得稅費用之間的差異;資產負債表債務法的計算順序是先計算遞延所得稅資產或負債然后得出當期所得稅費用;損益表債務法是從損益項目到資產負債項目的過程，資產負債表債務法的負債權是從資產負債項目中到損益項目的過程。

披露方式的差異。在報告和披露方面，采用遞延所得稅的形式進行損益表債務法的所得稅計算;資產負債表債務法以所有的資產和負債都有明確的分離清晰地反映企業的財務狀況。

（四）損益表負債法與資產負債表負債法不同計算方法對利潤的差異

損益表債務法和資產負債表債務法對利潤的結果來自不同的計算方法。損益表債務法計算范圍比較小，所提供的信息范圍有限，損益表債務法對企業財務狀況、財務未來現金流動量不能全面做出準確的評價和預測，而資產負債表債務法通過年度稅率計算所得稅，資產和負債一一確定，使得所得稅的計算更加準確和實用。

（五）兩種債務法對比框架的差異

雖然損益表債務法與資產負債表債務法都是采用分稅制的方法，但有許多不同之處。因此，有必要分析會計收入與應稅收入之間的差額，根據時間差異與暫時性差異確定比較損益表債務法和資產負債表債務法的作用。損益表債務法與資產負債表債務法對比框架因素有：概念差異;必要性的差異;存在形式的差異;利潤差異。

四、新會計所得稅標準的評估

新的會計準則對企業的會計處理有很大的影響，既有積極的因素，也有消極的因素。實施新會計準則在會計處理方面可以增加的可控利益點，從而給企業帶來獲取更多的利潤的機會，對預測企業的財務狀況能夠提高其準確性，更加符合企業實際，能夠促進企業進一步發展。實施新會計準則需要對基本會計信息進行大量的修改，在一定程度上阻礙企業的正常經營;新的會計準則影響資金系統的正常運行，對企業的經營將會有一定的影響。新的會計準則并沒有明確的利潤計劃，隱藏利潤的機會，增加了與利潤相關的商業風險。

五、結束語

新會計準則符合國際會計準則，更加接近企業的實際情況，提高財務會計核算的準確度，具有較強的實用性。新的會計準則對于促進企業的經營和發展能夠為企業創造更多的利潤帶來更多的機會。但是，任何事情都不是十全十美，新會計準則也會存在一些缺陷，今后在實際工作中需要進一步的完善與改進。

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作者簡介：王仁杰，北京瑞拓電子技術發展有限公司。