試論營改增對建筑企業會計核算的影響與解決方法

摘要：營改增是近年來企業稅制改革核心，事關國家財政、地方財政和企業三者利益，必須予以足夠重視。本文筆者首先分析營改增對建筑企業會計核算的影響，接著基于營改增對企業會計核算的影響闡述了解決辦法。旨在通過本文引起讀者對營改增的重視，以及希望能夠對相關企業起到一定的參考作用。

關鍵詞：營改增;建筑企業;會計核算;影響;解決辦法

引言

營改增已然成為當前我國企業稅制改革的必然趨勢，對于建安企業來說，工程主要通過分包的方式完成，因此只有通過統一管理并且統一定率征收所得稅，方能最大限度地降低營改增帶來的沖擊。

一、營改增對建筑企業會計核算的影響

（一）營業稅時代

在營業稅時代，對于建筑公司公司來說，到地稅局開具發票，只需攜帶建安合同且交5.3%的建安稅。隨后將所開設發票交給發包方，交稅就完成了。在這個過程中，企業所得稅都是定率征收，不需要查賬征收。具體而言，營業稅時代，建筑企業所得稅都由地稅統一征管，都是定率征收，即按8%利潤率*25%所得稅率=2%（定率）。換言之，企業不需要出示所有的成本發票，白條也不需要出具，而增值稅則需要。

（二）營改增后的影響

營改增后，建筑企業交的是10%增值稅，并且在此基礎上還需要取得進項發票才能抵扣增值稅。而目前我國建安企業由于很多都是農民工，臨時工分包勞務，發票尤其是增值稅發票的獲取難度非常大。而營改增前是不需要拿進項發票的，營改增后企業增加了取得進項發票的成本。由此可知，營改增對建筑企業會計核算的影響是根本性的，因為營改增以前，建筑企業的會計部門的會計核算工作只需在繳納時進行，但是營改增后，會計核算工作就必須升深入包括材料、產品驗收等方面，這大大增加了建筑企業會計核算的工作量和工作難度。具體而言，建安企業在營改增后設立的企業是在國稅查賬征收企業所得稅。與地稅相比，國稅的征收力度更強。建安企業所簽訂合同的特點是，額度特別大，因此定率征收所得稅的可能性非常小，所以營改增后的建安企業都是查賬征收企業所得稅。換言之，營改增前，一個項目總承包方交完所有的稅，全額票開給發包方即可，但營改增后設立的查賬征收的企業，則需要層層交稅，一個項目做下來要交十幾道增值稅、所得稅。由此可知，同樣是建安企業，營改增后設立的企業就比營改增前設立的企業成本更高。其成本增高的原因主要是稅務增加了取得成本發票的購票成本。這就出現了營改增后第一年2017年國家稅收收入不減反而爆增的局面。

十九大以后，國家機構調整，國地稅合并，但原來地稅管的企業還是定率征收所得稅，原國稅管的企業查賬征收企業所得稅。這對新設立的建安企業來說是極其不公平的。

綜上，營改增對建安企業會計核算的影響，具體表現為：一是營改增前，建安企業是依照工程利潤和工程總體造價來繳納稅款。但營改增后，建安企業繳納的稅款變為整改后不含增值稅的工程造價，屬于價外稅，再加上部分增值稅無法進行折抵，這極有可能出現企業繳納的增值稅增加的現象。二是在征收營業稅的時代，憑承包合同到發包方所在地地方稅務局開具發票，并按照稅率繳納一定的營業稅、企業所得稅以及印花稅即可。因為繳費相對容易計算，所以企業不需聘請專業的會計人員，計算企業的花費和利潤，這也是以前稅務問題頻出的一大原因。但是營改增后，按承包合同開具發票，需要會計核算健全方可申請開具增值稅專用發票，否則也只能開具普通發票，發包方無法抵扣增值稅。這也就要求專業的會計人員來進行稅務方面的計算，而且加大了監督力度，這樣就增加了建安企業財務人員的工資開支。

二、基于營改增對建筑企業會計核算影響的解決方法

營改增后，對企業會計核算產生了較大的影響，這也使建安企業需繳納增值稅增加。為有效應對稅務增加的問題，采取一定方法來使企業更長遠的發展。

（一）積極應對營改增

當前，國家大力提倡營改增，企業轉收增值稅已然成為大勢所趨，對于建安企業來說，繳納增值稅這是不可避免。因此，建安企業必須積極應對，全面提升自身的生產效率。首先，為緩解營改增給企業帶來的壓力，建安企業必須對營改增進行細致的分析，了解營改增對企業的具體影響，并且根據分析結果，與有關部門進行交涉，更充分的了解營改增所要進行征收的稅務。從根本上來說，營改增對企業的發展是非常有利的，雖然增值稅增加，但這為企業提供了更加公正的市場環境，因此，建安企業應當不斷提高生產效率，突破增值稅對企業發展的不利影響，充分利用增值稅的優勢，以期實現在激烈的市場競爭中，搶占一席之地。

（二）完善建筑企業會計核算制度

營業稅增加之前，會計核算項目僅為兩項，要簡單得多。但是營改增以后，企業會計核算的項目、以及難度均有所增加，因此必須進一步完善建筑企業會計核算制度，確保會計核算工作和企業應繳納稅款的良好對接。

（三）財務人員專業素養的提高

財務人員的專業素養，對于建安企業會計核算工作有著決定性的影響。因此必須全面提高建安企業財務人員的專業素養。具體而言，首先在招聘時，提高對財務人員的要求;其次，要加大對財務人員培訓的投入力度，為財務人員提供學習和進步的機會。

（四）會計核算方式的調整

營改增后，增值稅的繳納需要核算的項目數量增多、難度增大，因而建安企業必須將營業稅時代的整體核算，改為單獨核算，以保障企業應繳稅款核算的準確度。

（五）建筑企業會計核算流程的優化

為了建立健全建安企業財務資料的系統化，需要在原有的基礎上繼續完善會計核算的正規流程。具體而言，建安企業應當加強同政府部門的溝通，讓政府部門了解企業發展的現狀，了解增值稅的不足之處，使得政府部門，主動對企業增值稅進行調整，使得企業增值稅的優勢能夠最大限度地發揮。總而言之，降低增值稅對建筑企業會計核算的影響，必須確保營改增前設立的建安企業和營改增后設立的建安企業，享有同等的權利，承受同等的義務。有關部門加強對建安企業的統一管理，對其進行征稅時，統一定率征收所得稅，確保征稅標準的一致性，避免不同的建安企業征收不同的增值稅，從而增加部分建安企業的稅收負擔。

三、結束語

營改增是近幾年我國企業稅收工作重中之重，事關企業的發展，事關地方財政，事關國家財政，必須予以足夠的重視，必須平衡三者的利益，不可過分偏頗。營改增從本質上講，其目的在于降低建安企業的應繳稅款，減輕其負擔。若想實現營改增的目的，需要讓所有的企業積極響應這一改革。與此同時，營改增對建安企業來說，也帶來了巨大的沖擊，如若處理不好，不僅無法減輕企業負擔，反而會增加企業的負擔，降低企業的利潤。因此，建安企業必須加大對營改增研究的投入，完善會計核算制度，實現從營業稅時代向增值稅時代的平穩過渡，企業實現企業的長久發展。

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作者簡介：陳麗，廣西玉林市玉博機械有限公司。