企業財務報表體系的設計與應用

摘要：隨著我國社會主義市場經濟環境的不斷變化，全球經濟一體化發展進程的不斷加快，企業的經營模式、組織形式、市場范疇都發生了變化，財務管理活動也呈現出多樣化的特征。面對紛繁復雜的競爭環境，企業的管理者如何才能有效地通過對財務報表的分析及時發現并糾正企業在經營管理中存在的問題;作為企業的投資者如何才能對財務報表的 分析判斷自己的投資決策是否正確，企業的組織形式和經營領域出現了多樣化的特征，現代企業財務活動變得更加復雜。作為企業的管理者如何才能有效地通過對財務報表的分析發現在企業管理中存在的問題，并積極采取應對措施幫助企業應對復雜的經濟環境;作為企業的投資者如何才能通過對財務報表的分析了解自己的投資決策是否正確，并為自己的下一步投資決策作出正確選擇。這些已經成為企業管理者和投資者高度關注的問題。本文將以此為研究背景，對企業財務報表披露中存在的問題進行分析，并探尋構建企業財務報表體系、在企業財務管理中設計財務報表體系的有效策略，為促進企業會計信息的真實性、完整性提供有價值的參考。

關鍵詞：企業;財務報表體系;設計;應用現狀與策略

引言

近年來，隨著人類現代文明的不斷繁榮昌盛，對財務報表進行設計與應用、所以財務報表并且分析逐漸受到廣泛的關注，并對社會經濟的活動帶來重要影響。對于財務報表的不同關注者而言，例如：政府機關、銀行、稅務機關、審計部門、社會公眾，企業的經營管理者，必須對財務報表體系進行詳細而認真的研究，并以此為基礎，制定出相應的、科學的、經營決策方案。近年來隨著報表使用者對報表要求的不斷提高，傳統的財務報表分析由于只是針對單個公司的財務報表相應指標進行具體分析，缺乏由于宏觀經濟環境變化對企業財務報表數據的解讀和分析，即使有的企業在這方面下了功夫，這種解讀也是十分淺薄的運用，并沒形成一個完整的財務報表體系。

一、我國企業財務報表信息披露中存在的問題

（一）資產負債表信息披露的現狀及問題分析

首先，在資產負債表中所披露的信息主要是以歷史成本作為主要的計量依據和基礎，根本無法充分反映企業的實際資產狀況。企業資產負債表中的資產與負債采取歷史成本法進行計量雖然想要保證會計信息的可靠性與真實性，但是實際資產狀況無法體現。其次，表中的某些項目所披露的信息與實際信息之間出現了不符的現象。如：企業收到政府相關的資產補助要計入到遞延收益中，當這些資產在形成環節、投入使用環節、提取折舊與攤銷環節中，應該講遞延收益轉為企業的當期損益，但是由于在會計實務中受到配比性原則、權責發生制的限制和影響，很容易形成人為負債，從而導致與政府補助本身的經濟事實嚴重不符。第三，在資產負債表中的一些合并項目中不能真實地反映企業經濟事項的狀況。例如：應收賬款是一個往來科目，其主要信息應填列凈值，但是資產負債表的信息披露中，對于具有相同數據的兩家企業所體現和反映的經濟本質不完全相同，很可能將計提的減值準備的應收賬款作為盈余管理。第四，資產負債表中所披露的信息并不能完全與其他報表相匹配。眾所周知，企業財務報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表，而目前現有的資產負債表所披露的信息缺乏與其他報表之間的勾稽關系。第五，并未將自創商譽、人力資源等無形資產納入到報表中。隨著社會的發展，人力資本和商譽已經成為企業發展中的重要無形資產，但是由于這些信息并不符合財務會計要素的相關規定，不能對其進行貨幣計量，從而無法在資產負債表中得以體現。

（二）損益表信息披露的現狀及問題分析

第一，損益表中列示的項目缺乏合理性。營業收入、營業成本、營業稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用等均是利潤表中的主要項目。例如：在營業收入中與之密切相關的折讓與折扣、銷貨退回等并未得到充分反映，這也就使得報表的使用者無法對企業商品的質量進行及時了解，無法及時掌控應收賬款的風險程度。第二，報表之間某些項目勾稽關系明顯不足。例如：企業的經營管理活動中的利潤項目主要是通過利潤表中的投資收益進行列示的，而在企業的現金流量表中，則是通過“取得投資收益收到的現金”項目進行列示。第三，缺乏對未來利潤信息的預測。第四，為盈余管理提供了空間。由于現有的損益表主要是以配比性原則進行利潤的確認，這就導致很多遞延項目計入到資產負債表中。

（三）現金流量表信息披露的現狀及存在問題

首先，現金流量表與其他報表之間缺乏勾稽關系。其次，披露時點報表信息的管理空間?，F金流量表所體現的是一種靜態的、處于某一時點的企業的現金狀況，從而導致現金流量表出現時點的缺陷。

（四）表外信息披露的現狀及存在的問題分析

面對瞬息萬變的市場環境，越來越多的信息更能揭示出企業的盈余質量，例如：人力資源、無形資產、對企業未來發展狀況的預測、企業所承擔的社會職責、企業的經營風險等。這就要求企業表外信息的披露必須是全方位的、多層面的、多角度的，這樣才能充分體現出企業的盈利質量。而目前現有表外信息披露缺乏個性化、前瞻性，更缺乏非財務信息的體現。

二、宏微觀結合視角下企業財務報表分析體系的設計與構建

（一）財務報表構建的基本思路

傳統的財務報表分析中，只是對相關指標進行對比和分析，對相關指標的發展趨勢進行簡單地分析，這種數據分析是缺乏完整性的、破碎的、數據之間相互分離的分析，缺乏數據分析的整體性和系統性。因此，在進行報表分析時必須站在宏觀與微觀相融合的角度，科學地分析企業所處的經濟環境，國家宏觀經濟政策變化對企業所處行業的影響，行業發展對企業的影響等，充分體現出投資者的狀況等。

（二）財務報表分析的基本原則

我們站在宏觀和微觀相結合的視角下對財務報表體系進行構建和應用，必須嚴格遵循一些基本原則：宏觀微觀相結合的原則、全面性原則、客觀性原則、相關性原則、可比性原則、靈活性原則。

（三）財務報表分析的重心

由于在傳統的財務報表體系中，不論是在內容和時間、還是在技能上都存在很大的局限性，很多企業的財務人員總是對本期的財務數據、各項財務能力指標同上一期或前幾期的數據進行比較和分析，雖然這樣的分析能夠看出企業在連續幾期內的經營狀況和走勢，但是根本無法真正了解企業在本行業中所處的狀況，也無法及時了解宏觀經濟變化對企業未來經營發展帶來的影響。由此可見，財務報表體系的設計與應用，財務分析的重心應該集中在：明確各項財務指標，通過與宏觀經濟指標的對比，通過對比后找到其中存在的差距，為企業投資者的投資決策提供有價值的資料。

（四）財務指標的選擇

在設計與構建財務報表分析體系時，必須以宏觀和微觀相融合的視角，以行業指標為宏觀指標，綜合考慮財務指標的選取。例如：關于企業的經營績效方面，可以選擇營業收入、營業利潤、作為對其經營績效的考核標準。

（五）財務報表分析的方法與程序

企業財務報表分析體系的構建并非孤立的，并不是脫離了傳統的理論和方法的。而是與傳統的理論和方法密不可分。因此，在此角度下，設計和應用財務報表分析體系所采用的分析方法是靈活多樣的，例如：比率分析法、因素分析法、垂直分析法、水平分析法、未來趨勢分析法，我們可以選擇其一進行分析，也可以將這些方法進行融合。

三、結語

綜上所述，本文通過對傳統財務報表局限性的分析與研究，站在宏觀與微觀相融合的角度解決了相關問題，實現了對會計報表的科學而合理、真實的分析與評價，發揮了財務報表體系的有效職能作用，為促進企業的健康、穩定、持續發展奠定了基礎。

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作者簡介：方俊，用友網絡科技股份有限公司。