作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用

摘要：眾所周知，煤炭產業是我國第二產業的核心部分，關系著國家經濟命脈。而煤炭企業的經濟效益有很大一部分與作業成本管理的程度有關。因此，推動作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用，可對煤炭企業的成本管理起到促進的作用，促進煤炭企業經濟發展。

關鍵詞：作業成本核算法;煤炭企業;成本管理

引言

隨著我國經濟發展模式從“高速”不斷向“高質”轉變，煤炭產業的市場競爭越來越激烈，因此相應的利潤空間也在不斷地被壓縮，同時也彰顯了成本管理的重要性和必要性。傳統的成本核算法越來越不能滿足現代企業的實際需要，因此作業成本核算法作為一種嶄新的解決方式，應運而生。作業成本核算法是指企業的生產過程是按照一條條相關聯的制造工序組合而成，而每一道工藝都為一個作業中心，有相應的成本庫。管理者要識別資源，分析出每個成本庫的成本動因，把資源項目根據資源動因分配至相關成本庫中，合計每個成本庫的作業成本，然后把每個成本庫的作業成本以作業動因為分解準則，分解到每一個產品當中，最終計算出每一個產品的總成本及單位成本。可見作業成本法避免了成本出現根本性、邏輯性錯誤的情況，核算更為科學。煤炭企業應采取有效的作業成本法，加強作業成本法在煤炭企業成本管理中的合理應用，從而提升成本管理水平，增強核心競爭力。

一、煤炭企業成本管理存在的問題

（一）成本信息不夠準確，關聯度不強

煤炭企業傳統的成本管理無法科學有效地分析作業流程工序，但是煤炭企業的生產流程由挖掘、運輸、提升、排水等工藝構成，如果一味地按照單一的費用分配方式，則成本管理對象主要是產品，忽略了對煤炭生產作業工序的成本管理，導致成本管理不夠科學，不利于成本決策。同時，很多煤炭企業的成本管理觀念依舊停留在財務會計成本階段，如此落后的管理觀念導致成本信息不夠準確，難以為成本管理提供切實有力的理論支持。比如傳統的成本管理觀念不會將責任單位成本、責任單位成本項目等內容核算進去，單單按照核算型的成本系統來操作，使成本難以追溯，往往和責任單位難以聯系。

（二）成本管理責任未明確

我國很多煤炭企業出現成本問題，責任追究方只是煤炭企業整體，而不去追究具體的部門和人。責任落實不到位，如此一來責任人員無法認識到自身的錯誤，容易重蹈覆轍。煤炭企業也沒有相關的獎懲制度和措施，無法真正獎勵和懲罰責任部門和人員。

（三）成本管理手段不科學

我國很多煤炭企業仍采用比較落后的成本管理手段。比如采用事后管理方式，即上層領導制定年度總體成本目標，中層將目標逐一分解到基層部門中，期末再對基層部門的成本項目執行狀況進行考核。在當前這種經濟快速發展的大環境下，自然是行不通的。第一，在成本管理流程方面，成本管理方法僅僅是在成本發生之后對已發生的部門進行核算、評價，這個計劃是由高層制定的，是否足夠科學、合理、有效，這還有待商榷。第二，缺乏對事中的成本控制，可能導致項目的中斷。

二、煤炭企業作業成本核算法的應用

（一）提高成本信息的關聯度和準確度

眾所周知，煤炭企業的主要產品就是煤炭，而煤炭屬于自然資源，其生產較為原始，所以傳統的成本管理方式主要針對產品的產量。但是隨著近些年來煤炭產品的多樣化發展和總量的日益增加，對煤炭的質量要求漸漸嚴格，所以煤炭企業既要針對直接生產成本進行管理，也要對生產輔助的作業項目進行管理。作業成本法因為是按照作業為中心，成本核算涉及到煤炭企業生產經營的各個環節當中，可通過作業識別和分析，對作業成本進行計算，從而有效地把資源合理分配至具體作業中，然后把作業成本歸集相應的煤炭產品，就可以得到較為有參考價值的煤炭產品成本信息和數據。

同時，每一個作業項目都是成本核算的主體，所以煤炭企業要將企業生產經營特征和作業流程進行分解，熟悉并掌握成本流動的流程和特點，構建出適合煤炭企業自身業務特點的成本流動方式。每一個作業群之間要有關聯度和邏輯性。比如可將煤炭企業的開拓、采煤、掘進、提升、排水、安裝、機電等作業環節具體分為開拓作業中心、提升作業中心、排水作業中心、安裝作業中心、機電作業中心等。如此一來，可追蹤分析企業全部和煤炭產品相關的作業活動，減少非增值作業部分，增加煤炭企業的增值作業，因此優化煤炭企業的作業鏈和及值鏈，無形中顯著地增加了煤炭產品所包含的顧客價值。

（二）實施業績考核，落實責任人

煤炭企業成本指標的績效考核應該從多方面進行評價，而不應僅僅停留在實物方面。并且，要注意成本控制的連續性和系統高興，將成本管理核算真正落實到部門和個人。目前，有的煤炭企業在試行成本項目責任負責制度、成本責任業績考核制度等。

煤炭企業先根據往期的數據，以及作業成本預算的原理，制定下一經營期的總成本預算和各個作業中心的預算成本，然后各個作業中心對成本都負有責任，期末時或者項目評價時再根據各個作業中心實際發生的成本數和成本預算數進行比較，從而得出各個作業中心的分值，評價相應作業中心的成本業績狀況。同時，制定和實施合理的成本負責獎勵制度，員工要對自己作業部門產生的成本費用負責。如此一來，可提高員工成本管理的積極性，切實發揮成本管理的作用，利用作業成本法提高煤炭企業的成本管理水平。

（三）建立科學有效的成本管理手段

煤炭企業應基于作業成本法，建立相關的煤炭企業作業成本管理制度，對每個作業過程進行細分、控制、考核評價等，增加成本管理的可控性。

第一，制定事前作業成本預算制定流程。作業成本預算需基于對作業內容、成本動因、影響因素等多個重要條件的充分認識、分析，結合作業成本核算法，對作業需求量、資源需求量等指標進行預計，制定科學的下一經營期成本計劃。預算的制定最好結合市場考察數據、專家預測分析的結果。

第二，制定事中的成本控制流程。事中成本控制是為了對項目成本執行過程中出現的狀況進行審查、糾正等，及時發現差異，解決處理問題，同時避免某些作業中心不遵守成本預算規定，浪費資源。

第三，制定作業成本核算流程。財務部門應制定相關的生產作業資源庫，比如生產人員的底薪、提成、績效獎金、五險一金、生產物料、生產車間的水電費、生產設備攤銷折舊、設備修理費、計提的安全非、綠化費、排污費等。其次，要根據生產流程合理劃分作業中心。煤炭企業的生產必定是一個連續的過程，整個生產流程由若干個工藝構成，每一個工藝都會消耗若干資源。因此，每一個生產工藝都可以劃分為一個生產作業中心。接著應將每個資源庫歸集而成的資源項目分解至每一個作業中心對應的成本庫中，再將每一個作業中心的成本費用按照作業動因，繼續分解到生產的各個煤炭產品中去。最后，將每一個作業中心的各個煤炭產品的宗本相加，合計出每個煤炭產品的總成本。

第四，制定事后的成本差異分析。煤炭企業應找出出現成本誤差較大的作業，分析產生誤差的原因，進而完善作業工藝，提高生產效率，降低生產成本。同時，相關作業工藝的改善應反饋至其他項目的事前成本預算編制流程中，吸引教訓。

第五，制定成本責任業績考核流程。按照科學有效的作業中心業績考核指標，以及確認各個指標的權重，對各個作業中心進行合理的考核，并與績效、升職等相掛鉤，從而提高員工的積極性。

三、結束語

綜上所述，煤炭企業在當今這個全球化開放的市場條件環境下，由于煤炭價格的公開、煤炭產品的同質化程度高等，因此實施成本管理這種可降低生產成本、提高企業效益的管理方式是必經之路。而作業成本核算法為煤炭企業提供了良好的成本管理思路和管控方式，但作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用還需要不斷磨合。因此，煤炭企業應加緊學習和實操作業成本核算法，結合自身企業生產經營狀況，分析應用時的各種可行性，為生產發展決策提供一個科學有效的參考，從而推升經濟效益，推動煤炭企業的發展。

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作者簡介：董雅琦，河南大有能源股份有限公司千秋煤礦。