關于行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建探析

摘要：近年來，我國在積極進行現代化建設的過程中，在社會公共服務方面行政事業單位的重要性逐漸突顯出來。然而要想保證我國行政事業單位始終堅持正確的發展方向，就必須對內部控制評價的重要性產生深刻認知。鑒于此，本文首先對傳統行政事業單位內部控制評價模式進行了簡要概述，在探討行政事業單位內部控制評價模式的選擇基礎上，分析了行政事業單位內部控制評價指標體系的構建原則以及主要內容，以供參考。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制評價;模式選擇;指標構建

一、傳統行政事業單位內部控制評價模式概述

（一）以目標為導向的評價模式

在這一內部控制評價模式背景下，將重點放在了內部控制目標實現水平方面。精確評價內部控制實施效果，有助于更加順利的實施內部控制模式，在全面掌握該評價模式的過程中，需要對行政事業單位各個運行環節進行全面深入分析，全面總結這一評價模式的價值。在對這一評價模式進行充分應用的過程中，可以形成可比性和客觀性較強的評價結果。值得注意的是，該評價模式應用中的缺陷是不容忽視的，即以外部利益需求為主要關注內容，在此基礎上為了追求短期經濟效益，行政事業單位內部管理水平會受到嚴重限制。

（二）以要素為導向的評價模式

行政事業單位要素特征是以要素為導向的評價模式運行過程中主要關注的內容，該評價模式運行中，需要再次確認具體報告以及內部涉及各項條款，只有這樣才能夠確保評價工作的順利實施。以要素為導向的評價模式在應用過程中呈現出以下優勢：可執行性和合理性較強，能夠及時發現評價系統的缺陷并加以彌補;而該評價模式的缺陷在于過度依賴內部人員判斷，評價結果可靠性和客觀性較低，無法獲得有效的評價結果。

二、行政事業單位內部控制評價模式的選擇

綜合分析以目標為導向的評價模式和以要素為導向的評價模式的基礎上發現，兩種評價模式在應用的過程中都呈現出了獨特的優勢和部分缺陷，而影響評價模式的因素較多，因此行政事業單位運行過程中要想充分發揮各種內部控制評價模式的功能，就必須采取有效措施不斷提升內部控制評價體系的完善性，只有在這一基礎上才能夠確定最佳評價模式。

同普通企業不同，行政事業單位在對內部控制評價進行應用的過程中，需要在滿足國家政策和法規的基礎上，設定具有針對性的評價目標，而相關評價模式應呈現出一定法律約束效應;同時，同企業相比，行政事業單位運行過程中所采用的內部控制評價工作也會形成具有差異性的運營目標，針對行政事業單位來講，通常情況下需要將利用以及掌握社會資源的能力作為重要評價內容和目標，相反的，企業運行過程中會將重點放在工作效率以及工作效果等方面。

（一）以目標為導向選擇模式

由于企業同行政事業單位在內部控制評價工作中擁有不同的側重點，因此在對以目標為導向選擇模式進行選擇和應用的過程中，需要加大相關控制制度的完善力度，結合行政事業單位運行實際，不斷調整內部控制工作內容與形式，因此在積極設置相應指標指數的過程中，可以確保最終制定的內部控制制度呈現出較高的可操作性。

（二）以要素為導向的模式選擇

在對以要素為導向的模式進行選擇和應用的過程中，要求行政事業單位應能夠為這一模式的選擇有針對性提供幫助，結合行政事業單位自身特點，全面反映行政事業單位業務活動類型、需要面對的風險類型以及治理結構等特點;實際實施內部控制評價工作時，應緊緊圍繞各項經濟活動，將預算管理作為此項工作開展的重點，而行政事業單位的收支活動應成為此項工作開展的主線。另外，在選擇評價模式時，也應對政府職能部門轉型需求進行集中考慮，努力將行政事業單位的經營目標以及合規目標充分體現出來，為將該模式的評價功能充分發揮出來奠定良好基礎。

三、行政事業單位內部控制評價指標體系的構建原則

（一）可操作性原則

行政事業單位在對內部控制評價指標體系進行構建的過程中，應采取有效措施提升其可操作性;同時在科學評價行政事業單位內部各項控制活動的過程中，還必須嚴格遵守有關規定以及標準，嚴禁相應的內部控制評價體系與行政事業單位運行實際不符，影響內部控制評價工作的有效性。

（二）客觀性原則

在實際展開內部控制評價工作的過程中，行政事業單位運行中必須確保所采用的評價指標具有客觀性和清晰性，結合行政事業單位運行過程中的業務情況、機構設置等進行指標設置，最終為形成科學、合理的評價指標奠定良好基礎。

（三）重要性原則

我國行政事業單位運行過程中，要想合理實施內部控制評價體系，就必須始終堅持獲得較高成本效益的原則，在此基礎上構建相應內部評價體系，可以一定程度上忽略一定非重點和典型業務，同時確保相應評價結果能夠在特定的標準范圍內即可。

（四）應綜合考慮內控活動的風險因素

行政事業單位運行過程中，要想構建有效的內部控制評價體系，不僅應嚴格遵守上述三大原則，同時還應綜合考慮內部控制評價實施過程中所帶來的各方面風險，并有針對性的制定風險防范措施，這應成為內控工作實施過程中應集中關注的問題。風險導向型的內部控制評價工作要求相關工作人員集中考慮行政事業單位具有風險的業務流程以及內容。

四、行政事業單位控制評價指標構建的主要內容

行政事業單位運行過程中，通常會以市場經濟活動為中心展開內部控制評價相關工作，而內部控制工作內容、設計科學性以及實施效果等是行政事業單位內部各部門以及組織運行中關注的重點，及將有效的評價應用于行政事業單位內部控制前期設計以及后期執行等方面。

一方面，在積極構建行政事業單位內部控制評價體系的過程中，集中考慮此項評價工作不同階段開展過程中呈現出來的特點，在此基礎上充分利用COSO框架評價體系，針對內控控制工作設計以及實施兩項內容進行詳細評價，對內部控制評價工作的科學性和規范性進行體現，這不僅與框架式評價模式要求相符，同時也為行政事業單位內部控制評價工作開展提供了依據，在此基礎上形成的內部控制評價體系呈現出了較強的系統性和全面性。

針對行政事業單位內部組織層面的控制來講，內部管控機制以及信息化建設成為評價工作的重點，能夠對行政事業單位內部控制環境進行集中體現;從業務層面角度來看，應從各項業務開展過程中的合法性等角度出發實施 評價，可以將相關內控制度更加準確、清晰的呈現出來，確保行政事業單位運行過程中各項業務開展的過程中都有相應的控制制度為依托，能夠更加全面的實施內部控制相關要素。值得注意的是，無論從哪一個層面出發展開行政事業單位內部控制評價工作，都應針對詳細的經濟活動而展開，并始終堅持以風險為導向，這是行政事業單位控制評價指標構建的基礎。

五、結束語

綜上所述，行政事業單位在我國現代化建設和發展中發揮著不容忽視的重要作用。因此有關工作人員必須采取有效措施，為保證行政事業單位的長期穩定運行而努力，在這一過程中就必須意識到內部控制和評價工作的重要性，并結合行政事業單位運行實際，在嚴格遵守行政事業單位內部控制評價指標體系構建原則的基礎上，為確定科學的行政事業單位控制評價指標內容，促進行政事業單位廉政作風建設工作的順利發展奠定良好基礎。

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作者簡介：楊九生，江西省贛州市瑞金市財政局國庫集中支付中心。