融資擔保公司擔保業(yè)務的會計審核計算

摘要：在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，融資擔保會計行業(yè)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的重要模塊。因此，本文以融資擔保公司業(yè)務的會計審核計算為研究對象，從會計科目、合同準備金與成本核算、收入核算、應收賬款融資出售、收入計量等方面，對融資擔保公司擔保業(yè)務會計審核計算進行了簡單的分析。并從強化與銀行擔保合作、完善扶持政策兩個層面，對融資擔保公司擔保業(yè)務審核計算的強化對策進行了進一步探究。

關鍵詞：融資擔保企業(yè);擔保業(yè)務;會計審核計算

引言

在20世紀90年代，我國融資擔保行業(yè)逐漸興起。隨后我國財政部門先后頒布了《擔保企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計準則解釋第4號》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》等文件，為規(guī)范融資擔保行業(yè)會計核算及擔保風險控制提供了依據(jù)。因此，為進一步提升我國融資擔保企業(yè)會計核算效率，對融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務會計核算進行進一步分析非常必要。

一、融資擔保公司擔保業(yè)務的會計審核計算

（一）會計科目

在融資擔保公司擔保業(yè)務會計科目審核計算階段，主要包括資產(chǎn)類科目、負債類科目、損益類科目、費用類科目等幾個模塊內(nèi)容。其中資產(chǎn)類科目主要涉及應收代位追償款、應收保費等條目;負債類科目主要包括擔保賠償金、未到期責任準備金、預收保費等條目;損益類科目主要包括提取未到期責任準備金、業(yè)務及管理費用、手續(xù)費、傭金支出、追償收入、擔保費收入等;費用類科目主要為除追償收入、擔保費收入等收入類費用以往的其他收入。

（二）合同準備金與成本核算

一方面，在擔保合同準備金核算階段，需依據(jù)《融資性擔保企業(yè)管理暫行辦法》的相關規(guī)定，設定當期擔保費收入50.0%進行未到期責任準備金提取。并依據(jù)等于或高于當期擔保責任金余額1.0%進行賠償準備金提取。即本月應提未到期責任準備金為本月承保項目擔保費收入與本月解保項目擔保費收入的差值的一半;而本月應提擔保代償準備金為上年末每月均值在保余額的百分之一，與本月在保余額均值的百分之一的和。

另一方面，在擔保合同取得成本計算模塊主要包括擔保合同取得成本、代償支出等審核計算內(nèi)容。以擔保合同取得成本為例，若出現(xiàn)相關費用，則可設定手續(xù)費及傭金支出科目，其中借出欄目為手續(xù)費及傭金支出，貸入欄目為銀行存款;若出現(xiàn)評審費等收入情況，則借出欄為銀行存款等費用，貸入欄為手續(xù)費、傭金收入等費用。

（三）收入核算

首先，對融資擔保企業(yè)財務報告形式進行審核計算。如資產(chǎn)負債表橫向勾稽關系審核計算、現(xiàn)金流量表內(nèi)部勾稽關系審核計算、利潤及利潤分配表項目勾稽關系審核計算、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表勾稽關系審核計算等。其中資產(chǎn)負債表橫向勾稽關系審核計算主要針對近三年勾稽關系審核計算。

其次，融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務財務報表內(nèi)容審核。相較于一般企業(yè)而言，融資擔保企業(yè)在擔保業(yè)務收入核算階段，需要對資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等個別項目間邏輯進行強化分析。在具體作業(yè)過程中，會計審核人員需要對融資擔保企業(yè)資產(chǎn)負載表重點項目進行實際審核，如實收資產(chǎn)真實性、其他應收賬款賬齡及明細、非抽性審查、非高估性審查、無形資產(chǎn)的真實性等。其中無形資產(chǎn)主要指土地使用權。

最后，授信審查人員現(xiàn)場認證。現(xiàn)場授信審查人員可依據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)收入表與網(wǎng)絡稅務報表分析結果。結合融資擔保企業(yè)出示識別號、密碼等信息，進行報表打印。以負債類特殊項目收入核算為例，若某企業(yè)年末總擔保賠償準備金收入余額為一萬元，則依據(jù)本年度擔保責任余額的百分之零點一五進行計算，可得出現(xiàn)有擔保余額為15元。

（四）應收賬款融資出售

應收賬款融資出售主要是融資擔保企業(yè)通過將自身應收賬款轉讓給銀行的方式申請貸款。在應收賬款融資出售模塊主要包括應收賬款融資出售處理、銷售退回及折讓和現(xiàn)金折扣處理兩個方面。應收賬款融資出售處理為例，融資企業(yè)可設定借出欄為銀行存款、壞賬準備、營業(yè)外收入、財務費用及其他應收款項，而貸入欄為應收賬款，即應收債權融資收益。

（五）收入計量

融資擔保企業(yè)在會計收入計量階段，需要依據(jù)原有擔保合同進行擔保責任計量。如在收到擔保費用時，可設定借出欄為銀行存款，而貸入欄為擔保費等收入。

二、融資擔保公司擔保業(yè)務會計審核計算的強化對策

（一）強化與銀行擔保合作

融資擔保業(yè)務具有長期性、高風險特點。在融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務會計核算階段，當期收入實現(xiàn)與風險成本出現(xiàn)階段不一致，也影響了融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務的政策開展。如退換發(fā)票、當期擔保費用收入與遠期風險不一致等虛增當期收入情況的出現(xiàn)，對融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務開展造成了不利的影響。而強化與銀行等專業(yè)金融擔保機構合作，可為融資擔保公司擔保業(yè)務風險的有效控制提供依據(jù)。因此，在實際擔保業(yè)務開展過程中，首先，融資擔保企業(yè)應加強與區(qū)域內(nèi)銀行等金融機構信息交互力度，進一步拓展業(yè)務宣傳推廣空間。結合相關管理條例的制定，促使區(qū)域內(nèi)銀行等機構認識到融資性擔保業(yè)務優(yōu)勢。

其次，在與銀行擔保合作工作開展過程中，融資擔保企業(yè)應注意協(xié)調(diào)相關合作銀行，就共同目標客戶選擇進行全面分析。在雙方就目標客戶進行信息交互階段，可優(yōu)先選擇銀行、融資擔保企業(yè)雙方客戶群交集客戶。通過對雙方共同客戶特征、喜好的全面分析，可在提高擔保業(yè)務質(zhì)量的同時，為融資擔保企業(yè)、銀行利益提升提供依據(jù)。

最后，在銀行擔保利益共享、風險共擔機制運行的基礎上，融資擔保企業(yè)可協(xié)同合作銀行就信貸規(guī)模、風險分擔、階段代償追償、放大倍數(shù)等模塊進行進一步分析。結合相關財政政策的利用，構建良好的融資業(yè)務擔保合作環(huán)境，為融資擔保企業(yè)良態(tài)發(fā)展提供充足的驅動力。

（二）完善扶持政策

雖然我國財政機構及各地政府均加大了對融資擔保企業(yè)支持力度，但是隨著各行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的提升，稅收成本逐步降低，導致資本積累壓力逐步增加，對融資擔保行業(yè)風險預防能力造成了一定影響。因此，為保證融資擔保企業(yè)穩(wěn)定利益獲得，首先，財政部門可協(xié)同科技部、工信部、商務部等各級政府對現(xiàn)有中小型融資擔保企業(yè)幫扶、補償、培訓政策標準進行優(yōu)化分析。即在《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》這一文件的基礎上，進一步完善融資擔保企業(yè)發(fā)展專家資金申報程序及驗收標準體系。在這個基礎上，相關財政部門應進一步增強財政稅務征收層面支持力度。即針對與融資擔保公司擔保業(yè)務相關資金成本，進一步補充完善相關條例，對融資擔保風險進行全方位調(diào)控。結合績優(yōu)獎勵、統(tǒng)計監(jiān)督等政策的進一步優(yōu)化，為政府扶持融資性擔保機構發(fā)展資金規(guī)范運行提供依據(jù)。

其次，相關財政部門可依據(jù)融資擔保企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務審核需求，為符合條件的融資擔保企業(yè)開放征信系統(tǒng)開放權限。并依據(jù)現(xiàn)有信息查詢制度的相關規(guī)定，構建財政區(qū)域內(nèi)信用共享機制。同時，針對與條件相符的融資性擔保企業(yè)，進一步拓寬相關企業(yè)營業(yè)稅減免渠道。如針對與條件相符融資性擔保企業(yè)稅務減免工作，可設置準備金、代償損失稅前扣除等政策，為融資擔保資金風險壓力的調(diào)控提供依據(jù)。

最后，在構建全國性質(zhì)融資擔保行業(yè)自律組織這一目標的帶領下，相關財政部門可進一步完善抵質(zhì)押登記制度。并進一步簡化融資擔保企業(yè)中介收費標準程序，提高融資擔保企業(yè)擔保業(yè)務開展效率，為融資擔保企業(yè)業(yè)務良態(tài)、可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

三、結束語

綜上所述，新?lián)蕜t的頒布實施，為融資擔保企業(yè)統(tǒng)一會計審核計算方法提供了依據(jù)。因此，為進一步提高融資擔保企業(yè)對會計科目、合同準備金與成本核算、收入核算、應收賬款融資出售、收入計量等擔保業(yè)務處理效率，相關財政部門可在現(xiàn)有融資支持政策的基礎上，進一步完善融資擔保財政支持機制。同時融資擔保企業(yè)應主動加強與區(qū)域內(nèi)銀行機構合作，為融資擔保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供依據(jù)，進而推動我國金融行業(yè)邁入新的階段。

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作者簡介：

王莉，南通國信投資擔保有限公司。