中小企業稅務審計問題研究 

摘 要：稅務審計作為稅收征管中的重要手段之一，并且是一種提高稅收遵從度的有效工具。稅務審計通過影響納稅人的成本收益框架，間接作用于其成本、收益的數值變化，從而影響納稅人的決定。因此，筆者通過對中小企業經濟運行情況及其稅務審計存在的問題進行系統概況、分析，對于出現的問題闡述解決辦法及途徑。

關鍵詞：稅務審計；稅收遵從；中小企業；內部管理

一、稅務審計定義

稅務審計在外延上，既包括稅務機關對有稅收違法嫌疑的納稅人的“稽查”，也包括在沒有明確的稅收違法嫌疑情況下，出于管理需要而實施的“日常檢查”和“專項檢查”。依據稅務審計的特點，與其它專業審計進行區別，之后有計劃有目的的采取的監督形式。這種概念是通過對主、客體等方面認定的。基于以上兩種分析，筆者定義稅務審計的概念為：國家稅務機關對稅務部門采取的稅收征收管理和監督。該行為依照國家稅收法令，依據憲法和審計條例的規定，依據國家政策和制度，既保證納稅人納稅義務，又對納稅人納稅行為進行監督。

二、中小企業稅務審計存在問題

（一）未能形成統一的稅務審計制度框架

稅務稽查、納稅評估和涉外稅務審計面對各自的檢查對象擁有幾乎相同的權力，但三者均各自為戰，未能進行有機融合，未能實現互相取長補短，互相促進的效果，導致審計質量不高，同時，三者的各自為政也造成了對同一納稅人的多次打擾，增加了征納成本，容易激化稅企矛盾，造成納稅人的不配合。具體來看，三者各自具有以下優劣之處：

納稅評估在設計之初就借鑒了國外納稅評估的部分經驗，即利用信息技術進行選案，按照現代審計方法檢查納稅人的申報資料；而不同于國外之處在于，由于中小企業稅務機關信息獲取能力較弱，審計人員需要向納稅人索要相應資料，或者進行實地核查。

涉外稅務審計融合了國際上先進的現代審計技術，但其總體框架不盡完善，實踐中缺乏部分可能大都參考稅務稽查的制度和方法。同時，涉外審計適用檢查范圍較窄，無法發展壯大。涉外審計和納稅評估一樣，工作重點在檢查納稅人上，而對于工作細節重視不足，同時缺少相應的檢查手段，現實工作中容易出現納稅人不配合的情況。

（二）審計績效管理制度較落后

稅務機關的公務員編制及市場經濟環境下的社會風氣影響了審計執法的嚴肅性、廣泛性，審計制度受人的影響較大，在其審計職能的發揮上也受到束縛。

稅務審計質量的高低主要依賴于稅務人員的個人能力和工作經驗。目前，由于人員“入口”較寬，能力提高措施缺乏，同時，“出口”較窄，致使稅務審計人員的外部激勵不強，稅務審計人員技術不能滿足工作需求。能級管理規定的鼓勵和約束效果較差，并且未能全面推開。稅務稽查人員雖然存在績效考核指標，但該制度并未認真全面執行。這些負面因素都嚴重影響了稅務審計人員的工作積極性，致使許多人在審計時僅僅是看看表、對對數、查查票，工作積極性較低，流于形式，嚴重影響了稅務審計的質量。

（三）稅企信息不對稱，信息收集的強制性不夠

稅務審計人員需要通過獲取企業各種信息來得出審計判斷結論，信息不完整、不對稱對稅務審計的質量造成了嚴重影響。目前，可供稅務機關利用的信息主要是稅收征管系統中納稅人的登記信息和納稅申報資料，有關納稅人生產經營動態稅務機關無法獲取，且目前規定的重大涉稅事項報告制度基本形同虛設。即使是稅務審計人員在進行實地核實時，往往也只能與被審計的財務人員進行接觸，無法接觸到生產及銷售部門，很難獲取企業財務數據以外的真實生產經營情況。

目前，關于第三方信息報告制度還未正式實施，缺少具體的法律依據。例如，無法獲取工商部門的合同備案信息；銀行系統尋找各種理由推脫稅務機關對納稅人銀行賬戶的查詢。

（四）審計工作底稿較復雜，缺乏有效性

審計底稿是指稅務審計人員對審計計劃的實施過程、獲取的相關審計證據，和得出的審計結論的記錄資料。中小企業目前使用的審計底稿只有參照稅務稽查工作底稿規范，并不能很好的適應審計工作的需要，例如，審計工作底稿數量較多，若完全按相關規定執行，則審計工作將耗費較多時間，影響審計工作效率。

三、完善中小企業稅務審計的建議

（一）建立統一的稅務審計框架

將目前各自獨立的稅務稽查、納稅評估和涉外稅務審計整合為統一的稅務審計系統。采用一致的稅務審計制度和方法。這樣做可以融合三者的優點，彌補缺點，去除重疊部分。納稅評估的主要職責是為稅務審計進行選案，而涉外稅務審計和稅務稽查主要任務是對被選中的納稅人實施檢查。稅務審計制度的框架既要借鑒涉外審計的先進審計技術，同時還要引用稅務稽查的嚴格流程和處罰規定。目前沒有的制度要構建，已有的制度要進一步優化 。在選案和稅務審計環節要建立通暢的信息交換機制，并設計專門的體系對審計人員進行約束和激勵。

（二）審計職權和體制創新，降低成本

審計事業在逐漸成熟，數量和規模在擴大，整體效能與質量也在提高，所以稅務審計職權拓展需要在認清國家審計發展趨勢的基礎上進行。審計工作需要關注一些重要環節，做到體制和職權的創新，并能夠降低成本。基于正確把握審計工作發展趨勢，推動審計工作朝向以上領域發展，也就拓展了審計職責，也從客觀上拓展了相關審計權限，為審計制度創新奠定基礎，也為稅務遵從度提高奠定基礎，達到降低成本的目的。堅守審計服務意識的基礎，將審計職能推向多元化。基本職能被保證的前提下，審計職能的多元化能保證企業納稅遵從度，消除企業對審計工作的誤解，消除個人對審計工作的偏見，從抵觸納稅，反感審計變為自覺遵從納稅，主動接受審計。

審計實務中推進新的審計方法，進一步清晰明了地對被審計賬目進行基礎審計，審計制度改進的效率才能更高，成本更低。因此緩和收稅與納稅，審計與被審計之間的矛盾，提高納稅和被審計遵從度。

（三）完善審計流程

納稅評估部門承擔著審計選案工作，首先需要保證選案的準確性。應當充分利用稅收經濟數據，采取隨機選案和基于風險管理選案兩種選案方法，科學確定審計對象。在選案中，應當將計算機技術、數據、經濟學和統計學方法、人類知識、數據挖掘和洞察力結合在一起，提高選案的科學性和準確性。

鑒于目前稅務審計中見證測試方法不完整和不深入，稅務審計還應該增加某種測試方法，包括：遵從測試、實質性測試和分析性測試。實質性測試用來確定是否交易被完整和準確的記錄，是否與法律要求相同。實質性測試可以用來檢驗內控機制運行情況。分析性測試的目的是驗證所用納稅申報表都已進行了申報，驗證企業數據符合企業目標，評價企業申報數據的可信性，驗證稅務報表的準確性和完整性。

針對高風險納稅人，稅務機關還可以推行項目管理方法，以便于統籌協調安排審計工作。因為對高風險納稅人的審計往往問題較為復雜，需要進行跨區域聯合審計，或者是審計整個行業。實施有較高級別稅務機關組織的項目管理式審計可以很好的解決上述困難，適用于對大企業集團的整體性稅務審計。

四、結語

稅務審計是稅務機關與稅務審計人員對納稅人履行納稅義務的審查監督，是對稅收征納活動的正確性、合理性和有效性進行的審查、監督和評價，是國家財政收支審計的重要組成部分，在世界各國的審計制度中處在重要地位。稅務審計原本應該是促進納稅人稅收遵從的一種有效手段，但由于中小企業稅務審計的制度和方法不夠健全完善，故目前稅務審計不能與其他稅收遵從管理措施一起實施來解決部分納稅人的稅收不遵從問題。希望在今后的稅務工作中能夠對稅收遵從的相關方面多加學習，合理利用稅收遵從并能夠對現有研究得到補充，有所突破。也希望本文的研究能夠為今后的稅收遵從相關方面的研究起到借鑒意義和幫助作用。

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作者簡介：

鄭妙旋，廣東體育職業技術學院。