企業財務管理中的稅收籌劃應用問題初探

摘 要：在企業財務管理中應用稅收籌劃能夠有效提高企業集團的總體收益。本文首先分析了企業財務管理與稅收籌劃的關系，隨后從融資過程、投資過程和生產經營過程三個方面探討了稅收籌劃在企業財務管理中的具體應用，希望這些觀點能夠促進企業稅收籌劃應用的規范化和實用化，實現企業稅后利潤的最大化。

關鍵詞：企業財務管理；稅收籌劃；稅收效益

引言

稅收籌劃是指納稅主體為了獲取最大的稅后利益，采用財務管理的手段和方法在既定的稅收環境下，合理合法的降低企業稅負，以實現稅后利潤的最大化。從本質上來說，稅收籌劃是一種在保障納銳人充分享受和行使正當權利的前提下，為其降低稅負，獲取稅后利潤的理財活動，具有合法性、目的性、專業性、預期性、風險性和整體性的特征。

一、企業財務管理與稅收籌劃的關系

（一）稅收籌劃的類型

一般來說，稅后籌劃可以分為節稅籌劃、避稅籌劃和稅負轉嫁籌劃，三者的目的都是為了實現企業利益的最大化：節稅籌劃是指納稅充分利用國家頒布的稅收優化政策，合理統籌投融資活動以及生產經營活動，以都達到少繳或不繳稅的目的，是國家鼓勵和提倡的行為，有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用；避稅籌劃是指納稅人在充分了解稅法知識的前提下，利用會計技巧在不觸犯法律的同時，實現規避納稅或少納稅的行為，但是隨著國家稅制的完善以及征管漏洞的減少，其適用范圍將逐漸縮小；稅負轉嫁籌劃是指納稅人利用純經濟手段，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為，對價格的依賴程度較大，適用范圍較為狹窄。

（二）企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性

我國的仍然處于社會主義的初級階段，經濟發展具有一定的復雜性和不平衡性，當前我國的法律法規規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，這種稅收政策的差異性為實現稅收籌劃提供了廣泛的空間，并且隨著稅收制度的系統化和法制化，社會已經充分認識到納稅主體的企業在依法納稅過程中應當享有的合法權益，不斷完善的稅收法律和法規不僅為市場經濟的國際化發展提供的良好的環境，還為納稅人的稅收籌劃提供了制度保障。因此同時，隨著市場蓬勃發展，稅收作為國家宏觀調整的重要經濟手段，能夠有效維護競爭市場秩序，激勵企業增收節支，不斷優化整合各方資源以降低企業稅負，提高自身的經濟效益。除此之外，經濟全球化的浪潮和信息化時代的到來，也不但拓寬了稅收籌劃的渠道，為國際企業合理合法減輕稅負提供了可能性。

（三）企業財務管理中應用稅收籌劃的必要性

稅收籌劃作為企業經濟利益的保護措施是十分有必要的。首先，稅收籌劃對財務管理目標的實現具有重要的影響，稅負的高低直接影響企業未來的成本結算和管理，強化對稅收籌劃的應用，能夠降低稅收的成本，實現稅收收支的節約，實現企業利益的最大化，落實企業財務管理總體目標。其次，稅收籌劃是服務與企業財務決策的，直接影響企業的融投資、生產經營以及利潤分配，因而，稅收決策是不能脫離企業財務決策而存在的，納稅人在管理和經營企業的過程中，要合理利用定量分析、定性分析等財務決策手段，落實對稅收行為的事先規劃，通過財務控制執行稅收戳發方案，以促進稅收決策的科學性、合理性和可行性。最后，稅收籌劃涉及到企業財務管理的方方面面，能夠優化選擇融投資渠道和方向，完善采購、營銷以及內部核算等多個環節，進一步完善利潤分配，充分發揮對累積盈余的制約作用，切實的提高企業的理財水平。

二、企業財務管理中的稅收籌劃應用

（一）融資過程中的稅收籌劃

穩定的融資渠道和高效的融資管理能夠為企業的生產經營活動提供堅實的基礎，一般來說，企業的融資范式主要為債務融資和權益融資，這兩種方式對企業稅負的影響也不盡相同。首先，在融資結構的選擇上，納稅人要充分重視稅收因素對企業長期資金來源構成的影響，權益資金具有較高的安全性，但只能作用稅后利潤支付，不具有抵稅功能，債務融資的風險性較高，需要企業償付本息，但其成本是利息，可以在稅前沖減企業利潤，達到抵稅的目的。因而企業要依據自身的經營狀況、風險承擔能力和戰略決策，合理安排企業的資金構成以獲取更大的節稅效益。其次，在租賃方式的選擇上，企業可以以將租金納入到稅前列支之中，減少應繳納的稅額，也可以將直接將資產轉移到其他企業，保存自身的舉債能力，降低所得稅的征收基數。再次，在籌資利息的處理上，企業在進行其內部固定資產投資時，要適當的縮短建構周期，從而為計入財務費用的籌資利息一次性全額抵減當期收益提供可能，以減少企業的財務風險，提高資本的時間價值。最后，在債券溢價攤銷方法的選擇上，企業在發行溢價債券時，應用實際利率法進行攤銷，能夠減少企業前期的納稅，降低整體的利息費用，獲取相對較優的節稅收益。

（二）投資過程中的稅收籌劃

納稅人在進行投資決策的過程中，要充分重視稅收統籌在投資方式、投資組織形式、投資地點以及投資行業中的作用。一般來說，企業的投資方式可以分為直接投資和間接投資，直接投資受到稅收的影響較大，涉及到營業稅、流轉稅、所得稅、財務稅等多種稅種，能夠基于稅收籌劃較大的操作空間，而間接投資只涉及對股息和股利的所得稅征收，其稅收籌劃需要結合投資風險和收益風險。在投資的組織形式上來說，中小企業應優先選擇獨資企業，該類組織形式的企業的稅收是采用定期定額征收形式的，對會計核算的門檻較低，稅負較輕；對于規模較大的企業則應該選擇有限責任公司或股份有限公司，可以享有股東借款利息扣稅、保留盈余、五年補虧等優惠政策。在投資地點的選擇上，納稅人要充分考慮不同地區的稅制差異和區域性優惠政策，在權衡企業資本特點和生產經營活動的前提下，盡可能的選擇稅負較低的地點進行投資，以獲取最大的節稅收益。最后，在投資行業的選擇上，企業必須了解各行業的稅收待遇并進行綜合比較，以精心籌劃投資行業，獲取行業優惠，提高自身的經濟效益。

（三）生產經營中的稅收籌劃

在生產經營中的稅收籌劃主要涉及銷售籌劃、內部核算的稅收籌劃以及轉讓定價籌劃。第一，在銷售籌劃的過程中，企業要將銷售方式與銷售收入實現時間進行有機結合，盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，盡可能的采用支票、銀行本票以及匯兌結算方式進行產品銷售，避免墊付稅款的產生。第二，內部核算的稅收籌劃上，要優化固定資產折舊方式、存貨計價方法和費用計提和與分攤方式的選擇。首先，在涉及固定資產的投資上，必須慎重考慮折舊因素對企業稅前利潤水平和應繳稅款的影響，在符合法律規定的前提下，巧妙運用加速折舊法、平均年限法等多種折舊方法，增強企業的節稅效果。此外，還要注重通貨膨脹因素對企業內部固定資產折舊的影響，以在通貨膨脹的背景下，經補償的折舊基金及時投入到企業的再生產過程中去，以獲取更多的稅收擋避額。其次，在存貨計價方法的選擇上，納稅人要充分考慮市場物價的變化趨勢，靈活調整加權平均法、移動平均法、先進先出法、后進后出法以及個別計價法的使用，以降低企業安排資金的難度，實現各期利潤的平衡，實現利潤的最大化。最后，在費用計提與分攤方式的選擇上，要盡可能爭取較多的費用扣除標準，依據企業的現金流量和資金使用效率，科學的選擇費用分攤方式，并充分利用計提資產減值準備的穩健原則，降低企業稅負。最后，在轉讓定價籌劃上，要深刻認識到產品價格變化與經濟利益之間的緊密關系，在市場經濟交易規則和價值規律的限度之內，基于價格制度和轉讓探索最優的稅收籌劃技巧，實現獨立企業間的轉移定價和轉移利潤，以減少應納稅所得額。

三、結論

綜上所述，稅收籌劃與企業的財務管理具有彌補可分的關系，能夠有效促進企業財務管理總體目標的實現。但是，在實際的應用過程中，企業納稅人要注意在遵守國家的稅收法律和法規，在堅持經濟原則，進行成本—效益分析的同時，保障納稅義務的落實，達到良好的節稅效果。

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作者簡介：

張曉艷，廣東省海洋工程職業技術學校。