事業單位固定資產內部控制存在的問題及對策建議

摘 要：加強固定資產內部控制，對完善事業單位固定資產管理至關重要。本文探討了事業單位固定資產內部控制普遍存在著三大弊病，包括內控意識較為薄弱、預算執行不得力、日常管理不夠規范等。同時，針對存在的問題提出了相關建議，包括：通過學習培訓增強內控意識，通過建立健全內控制度使得內控管理有章可循，通過加強預算、驗收入庫、維護保養、報廢處置等環節控制來提高內控執行效果，通過強化外部檢查、內部審計等措施來保障內控有效運行。

關鍵詞：事業單位；固定資產；內部控制

內部控制是事業單位內部管理的重要內容，而固定資產作為事業單位資產的重要組成部分，因此，固定資產內部控制對于事業單位加強內部管理至關重要，不僅關系到事業單位固定資產的安全完整，也關系到固定資產的使用效率和效果，對防止國有資產的流失具有重要作用。

一、事業單位固定資產內部控制存在的主要問題

（一）固定資產內控意識薄弱

內部控制是否有效，在很大程度上依賴于單位領導和員工的對內部控制的認識是否到位，特別是取決于單位一把手的重視程度，從某種程度上來說，內部控制是“一把手工程”。有一些事業單位的一把手對固定資產內部控制的認識還存在著偏差，認為內部控制就是簽簽字、蓋蓋章，甚至有個別領導認為內部控制會影響工作效率。由于領導和員工內控意識薄弱，直接導致許多事業單位在固定資產內部控制上流于形式，走走過場，使得規章制度寫在紙上，掛在墻上，說在嘴上，就是沒有落到實處。

（二）固定資產預算執行不力

預算控制是固定資產管理的基礎，有效的預算控制是防止固定資產重復購置和低效投資的重要措施。在實際工作中，有些事業單位在固定資產投資上缺乏明確的購置計劃，也有些事業單位沒有根據實際需要來購置固定資產，盲目購置和低效購置等問題較為突出。也有部分事業單位定期編制固定資產預算。沒有按照預算來嚴格執行，對預算執行中存在的偏差沒有采取有效措施，導致固定資產預算執行大打折扣。但在實際工作中，還有少數事業單位在沒有預算的情況下自行采購固定資產，存在“先斬后奏”現象，嚴重違反國家的預算管理制度。

（三）固定資產驗收、保養、處置等環節管理不夠規范

1.驗收手續執行不夠嚴格

驗收作為固定資產管理的重要環節，直接影響固定資產的數量和質量。有部分事業單位在重大工程項目竣工的驗收方面，未成立專門的驗收小組，僅僅依靠施工部門的驗收，給工程項目的質量和安全埋下了隱患。也有些事業單位固定資產驗收手續不完備，驗收過程較為隨意，影響驗收效果。

2.維護保養不夠及時

有不少事業單位沒有安排專人負責固定資產的維護保養，權責界定不明，在固定資產損壞后，經常出現各部門或人員互相推諉責任。也有些事業單位在固定資產過度使用后，沒有安排及時保養，直接影響固定資產的使用壽命。

3.處置程序不夠規范

有不少事業單位在固定資產損壞嚴重而沒有維修價值時，沒有及時按國家規定程序申請報廢。也有部分事業單位擅自報廢，違規處置固定資產，造成國有資產流失。有個別單位違規出借、出租固定資產，所獲收入不繳國庫，形成“小金庫”，侵占國有資產。

二、完善事業單位固定資產內部控制的對策建議

（一）加大學習培訓力度，增強固定資產內控意識

如前文所述，如果單位領導和員工的內部控制意識薄弱，再好的內控制度也很難發揮有效作用?；诖耍聵I單位應加強對固定資產內部控制的學習和培訓，一把手帶頭學，發揮模范帶頭作用；全員全過程參與，統一思想認識，增強內控意識。同時，單位人事部門應對學習和培訓效果進行監測，必要時，組織有關固定資產內控知識的考試或競賽，以促進和帶動員工學習。

（二）建立健全固定資產內控制度

各事業單位應根據《事業單位固定資產管理暫行辦法》（財政部令第 36號）、《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21 號）、《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等相關規章制度，結合自身實際情況，建立健全一套適合本單位固定資產內部控制的制度體系，具體包括：固定資產崗位責任制、預算管理制度、驗收入庫制度、維護保養制度、盤點清查制度、會計核算制度、監督檢查與獎懲制度等，覆蓋到整個事業單位固定資產業務的每一個環節， 做到有章可循、有章必循，充分發揮內控制度應有的作用。

（三）加強固定資產內部控制各環節的執行力

1.強化預算控制，防止固定資產低效投資。各事業單位根據自身實際編制固定資產投資預算，按照相關程序進行審核批準。及時追蹤預算的執行情況，對發現的重大差異，應當調查原因，及時采取糾偏措施。將預算控制與員工績效考核有機的結合起來，激勵和約束員工嚴格執行預算控制，提高預算執行效果。

2.嚴把驗收入庫關，把控固定資產的數量與質量。在固定資產入庫時，嚴格按照相關標準加以驗收，不僅關注固定資產的數量，也要重視固定資產的質量是否符合要求。驗收人員與采購人員實行職責分離，防止固定資產入庫時的舞弊行為。

3.加強維護保養管理，提高固定資產使用壽命。嚴格執行固定資產維護保養制度，建立崗位責任制，對于重要的固定資產，應安排專人負責維護保養。單位定期對固定資產的維護保養進行監督檢查，對發現的問題及時進行處理。

4.規范報廢處置程序，減少固定資產違規處置行為。嚴格執行固定資產處置制度，嚴格履行處置的授權審批程序。對處置數量多或價值高的，應采用拍賣、協議轉讓等方式，防止國有資產流失。定期組織對固定資產進行清查盤點，關注固定資產的使用情況，對已經損壞的且沒有維修價值的固定資產，報請有關領導批準，按相關規定進行報廢處理。對閑置的固定資產，按照國家相關規定進行出租或出售，對取得的收入應按財務制度及時入賬，不得流入小金庫。，應分類別、按程序報主管部門、財政部門審核或備案。

（四）強化對固定資產內部控制的監督檢查

1.加大外部監督檢查力度。各級財政審計部門應嚴格履行職責，加大對事業單位固定資產內部控制的監督檢查，在確保固定資產安全完整的基礎上，提高固定資產的利用效率和效果。對檢查中發現的問題，嚴格按照國家相關規定進行處理，對相關責任人進行問責，發揮外部監督的威懾力。

2.建立內部審計機制，加大對固定資產內部控制的監督。為使固定資產內部控制有效運行，內部監督不可少。事業應建立和完善固定資產內部控制的監督約束機制，建立內部審計部門，對內部控制進行監督，包括事前預防、事中控制、事后監督等。為內部審計有效發揮作用，內部審計部門應保持一定的獨立性和客觀性，內部審計部門最好由單位一把手直接領導，內部審計部門負責人直接對一把手負責。同時，單位應遴選能力強、素質高的員工擔任內部審計人員。內部審計部門定期或不定期對各部門工作進行監督檢查，包括對固定資產內部控制的進行審計，一方面要審查固定資產內部控制制度設計是否合理，另一方面要設計合理的內部控制制度是否得到有效執行。對內部審計發現的問題，應按相關規定進行處理，對固定資產內部控制缺陷，特別是發現單位員工的舞弊行為，不論是否重大，應及時向單位領導匯報，采用防范或糾偏措施，對相關責任人按國家規定進行處理。

三、結束語

固定資產內部控制作為事業單位內部管理的重要內容，對提高固定資產安全完整、使用效率和效果發揮重要作用。本文探討了事業單位在固定資產內部控制方面存在著三大主要問題，包括：事業單位領導和員工的固定資產內控意識普遍較為薄弱，固定資產預算執行不夠有力，固定資產驗收、保養、處置等環節管理不夠規范。同時，針對固定資產內部控制存在的問題，提出了有針對性的建議，如通過學習培訓增強領導和員工的內控意識，通過建立健全固定資產內控制度使得固定資產日常管理有章可循，通過加強固定資產的預算、驗收入庫、維護保養、報廢處置等環節的控制來提高固定資產內部控制的執行效果，通過強化固定資產外部檢查、內部審計等內控監督措施來保障內部控制的有效運行。

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作者簡介：

韓曉竹，遼寧省基礎測繪院。