關于免征額變動對個人所得稅累進性的影響研究

摘 要：十三屆人大常委會第五次會議表決通過《關于修改個人所得稅法的決定》（下文簡稱“決定”），第七次大修的個稅法新鮮出爐。其中關于免征額變動情況，對于人們的收入有很大的影響。本篇文章基于新個稅法改革關于免征額變動的內容進行探討，分析其累進性影響。希望本文的研究能夠為讀者提供有益參考。

關鍵詞：免征額；個稅法；個人所得稅

引言

個稅累進程度影響著收入分配調節，隨著新個稅法的頒布，在稅率結構上仍沿用現行結構，分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%幾個檔次。此外免征額的調整，也會影響較高收入群體的稅基，個稅起征點已調整至五千元，這一標準還會根據國內經濟環境的變化適時調整。將個稅免征額從每月3500元（每年6萬元）調整至5000元，意味著較低收入群體的稅收負擔減少，加大高收入群體應繳個稅額。

一、新個稅法基本概述

“決定”的頒布，需要注意兩個時間點，即2018年10月1日和2019年1月1日。前者的日期先實行最新起征點和稅率，而新個稅法所有規定在1月1日才正式實行。由此來看，新個稅法正式生效前，將“決定”中對于納稅人有利的納稅條款率先實行，即10月1日起，月收入3500元至5000元的收入群體，可享受免繳個稅優惠。至于次年1月1日實行的個稅法，才開始將勞務報酬、稿酬、特權使用費等所得與工資收入合并計算，并實行專項附加扣除。

除了提高個稅免征額標準外，還有稅率標準的調整。在實施新的稅率標準后，原本按照20%征收個稅的群體，在新標準實行后將按照10%的稅率計稅，此次調整極大程度降低了低收入群體的個人所得稅負擔。新個稅法還有一項新的內容，即專項附加扣除，它與前幾年企業“營改增”的思路類似，只有人們在符合扣除項目中消費并有發票證明，即可在繳納個稅時抵扣、減免個人所得稅。

二、免征額變動對個人所得稅累進性的影響

（一）免征額標準提升

在新個稅法實行之前，采用的是分類征稅方式，即將居民利息、財產轉讓、勞務報酬等方面的所得按照相應辦法征稅。當時個稅也被稱為“工資稅”，這表明了當時人們所得主要來自工資，納稅階層多為工薪階層，繳稅操作一般在企業發工資時扣除，并為職工代繳。但是這種個稅征收辦法未兼顧到高收入群體，他們的所得更加多元化，同時由于稅法不夠完善，使其采用花樣繁多的方法進行避稅。近期崔永元揭露的演藝界避稅問題，就是其中的典型。

在原有個稅法下，工薪階層收入方式較為單一，主要來自工資，使其成為了個稅繳納主力軍。因此個稅免征額和稅率就是這些人群所關注的重點，在物價上漲的環境下，繼續沿用月收入3500的個稅免征額標準，就顯得不合時宜。“決定”調整了個稅免征額，即工資、薪金等四項收入在扣除五險一金后不滿5000元的，在10月1日后可不用繳納相應的個稅。

例如：在北京工作的小A月薪為6000元，按照現行稅法計算，每個月收入扣除五險一金后還有4665元，需要交納個稅，按照公式計算繳納（6000-1335-3500）*3%-0=34.95元。但是當免征額提高至5000元，扣除五險一金1335元，則達不到個稅繳納門檻（6000-1335=4665元）。按照現行個稅法每個月小A要繳納35元的個稅，實行新免征額標準后小A一年可以節省420元。

（二）中等收入群體稅負減輕

除了提升個稅免征額至5000元以外，對于稅率結構也做出了一定的調整，首先擴大3%、10%、20%三個檔次的級距。3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%，參照表1。這也就是說，每個月到手的薪資扣除五險一金以及免征額5000元后，不超過3000元的部分，稅率為3%，這一級距比以前有所增大。

以在北京工作的小B為例，他每個月薪資為一萬元，按照現行稅法繳納個稅稅率為10%，即每月應繳個稅稅款為322.7元。如果按照新的個稅征收辦法，稅前1萬元扣除五險一金，減去免征額5000元，等于2777元，適用稅率為3%，應繳稅款為83.31元。即此次個稅改革之后，小B個稅每月少繳了239.39元。在此次改革中，擴大10%稅率的級距，并將原25%所得稅率降為20%。

按照現行個稅法，屬于20%稅率的收入群體，對應為年收入在144000元～300000元之間，再加平均3個月的年終獎，攤到該群體每月的區間在9600元至20000。新的稅級距較現行標準有了較大提高，在實行新的個稅稅率征收標準后，原本按照20%計稅收入，往后只需按照10%的稅率計稅。這方面的改革，極大程度減輕了中等收入群體的稅收負擔。

（三）稅務部門與多個部門合作，實現信息共享

關于新稅制的改革，其最大突破之處在于稅務部門與多個部門合作，通過這樣的改革，加強核對申報信息的真實準確性，盡可能地減少納稅人提交材料，提倡信息化工作機制。這一項稅務工作的改革，是為專項附加扣除的實施進行鋪墊，通過多個部門聯動，稅務部門能夠掌握最為準確的居民稅收信息，因此居民除工資外其他收入報酬，無論申報與否相關信息都會匯總到稅務部門。

新個稅出臺后，網上曝出一張圖片，即5000元的工資在新個稅法下，出現了收入“不降反增”的情況。其實之所以出現這種情況，是因為該企業為員工繳納的社保和公積金為當地最低標準，并非按照5000元的工資標準繳納相應基數。有許多企業為了節省在社保、公積金方面的開支，往往會按照最低基數為員工繳納社保、公積金，從而員工的工資會“多”些。但是這樣操作其實不合規，變相地損害了員工的合法權益。

伴隨著稅務部門信息共享機制的改革，這種企業少繳社保、公積金的情況會對得到較大的改善，通過強大的信息平臺核實、監督該企業是否合法合規繳納社保。表面上看，員工的工資變少了，其實是社保、公積金的繳納金額增加了。員工在后續退休、買房和租房等方面，會享受到其應有的福利。

（四）針對高收入群體提高反避稅力度

新個稅法首次增加了反避稅的條款，針對高收入群體的違法違規避稅行為進行整治。如在轉讓財產、境外避稅、不合理商業安排進行避稅，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。

近期以崔永元揭露娛樂圈“陰陽合同”等違法違規避稅行為，反映了我國對于高收入群體的個稅征收存在一定的缺陷和不完善的地方，新的個稅法就是基于類似問題進行補充和完善。

例如：一位演藝人員的演出費用市價是5萬元，但簽訂的合同只有3萬元，另外2萬元對方約定以其他的方式補償。那么他就有2萬元的收入沒有被納入到個稅的征收范圍，從而達到避稅的目的。像這樣的避稅行為，屬于上述的“不合理商業安排”，往常面對此問題，稅務機關往往陷入“無法可依”的窘境。但實行新的個稅法后，稅務機關依照法律賦予的權利，可依將這2萬元的“灰色收入”進行調查，納入該演藝人員的個稅征收范圍。

同樣在期權避稅方面，新稅法也有所涉及。假如員工1個月工資原本為10萬元，但公司每月只發放1萬元工資，剩下9萬元轉化為公司期權，從而為員工避開相應的高稅率。稅改后，稅務機關有權將漏掉的9萬元重新納入個稅征收范圍。

三、結論

綜合上述，新個稅法的推出，對于中低收入群體來說，大大減低了個稅負擔；對于高收入群體來說，則保持原有的稅率不變，同時賦予稅務機關更多的執法權力，在對違法違規避稅行為上進行更加嚴格規范的管理。同時改變稅務部門的工作機制，通過與多個部門聯動，加大信息共享的力度，規范個人所得稅征收行為。

參考文獻：

[1]李煒光，陳辰.以家庭為單位征收個人所得稅的制度設計問題——基于三種所得稅征收模式的討論[J].南方經濟，2014，（08）：44-55.

[2]何輝，李玲，張清.個人所得稅的收入再分配效應研究——基于1995-2011年中國城鎮居民調查數據[J].財經論叢，2014，（02）：36-43.

[3]劉揚，冉美麗，王忠麗.個人所得稅、居民收入分配與公平——基于中美個人所得稅實證比較[J].經濟學動態，2014，（01）：9-17.

作者簡介：

施松花，江蘇中南建筑產業集團有限責任公司。