集團公司會計基礎工作規范水平自我提升機制的構建

吳 磊

一、構建會計基礎工作規范水平自我提升機制的必要性

隨著國企改革工作的不斷深化和高質量的發展，國家對大型國有企業的監管要求越來越高，這需要對集團公司財務管控有新的系統性思考和創新設計。特別是隨著經濟發展國有大型企業集團規模越來越大，組織層級與管理邊界在不斷擴大，不可避免地會產生管理的盲區，出現工作上的偏差，如何不斷提升集團內各公司會計基礎工作規范水平是一個迫切的命題。由于集團財務工作涉及到投融資規范管理、資產的有效運營、股權資本的運作、企業價值創造等各個方面，必然要求企業財會工作在職能定位、流程管理、隊伍建設等方面確保合規合法，需要大型企業集團公司內部構建一個完善的管控體系，其必要性具體反映在如下兩個方面：

一是，會計基礎工作規范水平的自我提升是大型國企改革的內在需求。經濟全球化和國內社會主義市場經濟改革的趨勢，導致了我國大型企業集團的體量不斷增加，大型企業集團下屬單位不斷增多、管理層級不斷延伸、管理幅度不斷拓寬，集團公司的財務管控難度越來越大。集團公司在管控重要事項的同時，有必要放權簡政，減少對下屬企業的過多管理，以提高管控的效率和效果。這必然要求下屬企業應建立起一個能自我提升工作水平的管控體系，才能進而促成集團整體財務工作可持續的良性循環。

二是，建立會計基礎工作規范水平自我提升機制是國企積極面對越來越嚴格的外部監管的根本辦法。近年來審計署、證監會、證券交易所對國有企業集團（含上市公司）的審計和檢查所發現的問題，很多都是源自集團下屬企業。這些問題中財務核算或財務管理問題占了半數以上，且多屬于反復發生屢教不改、屢教難改的問題。集團公司總部往往反復向基層強調財務工作規范的重要性，但只憑文山會海或“頭痛醫頭腳痛醫腳”方式，難以從根本上改變基層問題層出不窮的現狀。因此，只有建立起自下而上的、內部自發的糾偏機制，才能從根本上解決基層財務工作的病灶，讓國企集團在面對各種外部監管檢查時都能自信自如。

二、構建會計基礎工作規范水平自我提升機制的基本框架

會計基礎工作規范水平自我提升機制必須是一個構成要素完整且應形成閉環管理的運行體系，具體包括：集團公司會計基礎工作規范的頂層設計、下屬單位執行集團所頒布的工作制度規范、全集團內部分層級的自查自檢工作、集團總部的總體考評與對自查自檢問題督促整改這四大方面。

（一）集團公司會計基礎工作規范的頂層設計

集團公司可以對各基層公司會計基礎工作涉及到的業務流程、業務單據、會計核算制度、崗位設置與職責分工、人員激勵與考核辦法等方面，進行統一規范，形成制度標準。同時，這一套標準主要針對集團公司認為比較重大的財務風險點、歷年來所發現的下屬單位常見的財會問題，以及財會隊伍素質要求等進行重點設計，以避免工作上的問題重復出現并有效防范重大的財務風險。

（二）集團下屬單位執行集團所頒布的工作制度規范

集團下屬企業參照上述一整套量身定做的統一制度標準來規范日常各項財務工作，可先從建立或完善必要的本企業財務規章制度入手，再嚴格按照既有制度規定執行相關的財務工作規范，具體可涵蓋財務部工作的方方面面，從而確保會計基礎工作有制度可循并切實得到執行。

（三）基層單位對工作自評、二級單位對基礎單位自評進行驗收檢查和集團總部重點抽查

基層單位每年對自身會計基礎工作的情況進行總結評價，主管二級公司履行獨立檢查職責，每年進行驗收檢查，集團總部根據需要對基層單位的自評工作進行必要的抽查。通過構建一個“下屬企業自我評價、二級單位公司驗收、總部抽檢”這樣的三級體系，旨在發現基層公司會計基礎工作的制度缺陷和執行缺陷，形成檢查驗收報告，分析并總結基層工作中出現的問題及其原因和解決辦法。

（四）集團總部的考核、制度修訂以及基層單位對問題的整改

集團公司負責依據責任機制和考核機制，實行對下屬單位的獨立評價，每年將下屬單位的基礎工作水平進行量化評分統計，劃分不同的級別，并把對各基層單位會計基礎工作的評價結果納入年度考核之中。同時，集團公司匯總分析前述自查驗收報告，查找基層工作問題產生的原因，及時修正更新集團層面的制度規范標準，并督導基層單位對已發現的問題進行整改，最后還要對整改的落實情況進行后評估，形成一個完整的閉環管理機制。

三、會計基礎工作規范水平自我提升機制的構成內容

上述基本框架付諸實施的關鍵是：制定全集團會計基礎工作規范的制度標準，建立集團內有效運行的檢查監督機制，對已發現的工作問題進行系統考核和跟蹤整改，即應做好如下三個方面的具體工作：

（一）全集團會計基礎工作規范制度標準的構建

全集團會計基礎工作規范制度標準涉及到集團統一的會計核算制度、預算管理制度、資金管理制度、財務隊伍建設與人員績效考核制度等方面。

1.對于集團適用的會計核算制度，應按照會計準則，結合集團公司的特點和具體要求，明確資產、收入（量和價）、負債、成本（量和價）等主要會計要素的確認標準，確定規范的會計處理方法。必要時，也應考慮按照內部控制的要求，統一規范財務核算工作的基本流程和控制文檔。

2.對于預算與資金管理制度，應結合公司業務特點，明確規范預算審批、預算執行與考核、資金歸集與下撥、資金對外結算等主要環節的作業標準，規避可能出現的財務風險，提出有針對性的風險防范措施。同時對主要業務流程進行梳理，對于與財務控制有關的環節，要建立財務控制的必要規范和程序，同時根據以往工作經驗，建立動態更新的會計基礎工作典型問題庫。

3.對于財會隊伍建設，制定加強隊伍建設的意見，明確隊伍建設的依據和標準，主要包括：財務人員的資格管理，建立輪崗制度，建立強制培訓和靈活培訓制度，建立財務帶頭人考核、選拔制度，建立財務人員獎懲制度。以上制度建立后，成為各層面財務隊伍建設的規范，并定期進行檢查評價，亦成為進行財務工作評價的依據。

（二）會計基礎工作規范監督體系的構建

為會計基礎工作規范的標準能在基層企業有效執行，必須建立一套監督檢查體系來發現企業財務會計制度設計和執行方面的缺陷，并不斷加以完善。借鑒內部控制監督體系的構建思路，會計基礎工作規范監督體系包括：自我查評、外部評價、缺陷報告和后續跟蹤這三個層面。

1.自我查評，是基層企業在明確會計基礎工作規范責任機制的基礎上，要求內部業務執行部門、企業管理層對基礎工作制度設計和有效執行進行日常的維護、監督和評價，對照規范標準進行自我查評。

2.外部評價，包括基層企業的上級企業（區域公司）對其會計工作的檢查，快報管理，年度決算審計，內部審計以及集團總部抽查等形式的監督，以督促和確保基層企業財務會計工作規范化。在企業自我查評基礎上，二級企業組織驗收評價，編制總體查評報告。集團公司根據需要，組成巡檢小組，抽選集團下屬基層單位進行現場檢查，對企業前期自評結果進行校驗，出具檢查評價報告。抽查結果直接影響二級企業的驗收評價結果。

3.缺陷報告和后續跟蹤，是當上述監督措施發現財務工作的缺陷時，不同的評價主體應視缺陷的性質和嚴重程度向不同級別（包括下屬企業管理層、區域公司和集團公司）的上級進行匯報，以便進一步進行原因調查和采取糾偏措施后續跟進等。

（三）考核體系和責任機制的構建

為了確保上述監督機制的有效運行，應設計一套與前述“全集團會計基礎工作規范制度標準”相匹配的檢查評分體系。該體系將各基層單位普遍適用、且又必須具備的重要管控點按業務流程歸類細化，賦予不同的標準分值，以便基層公司自評、二級單位驗收、集團公司抽檢時統一使用，最終形成一個能具體量化基層單位財務工作偏離標準程度的評價結果，該定量評價結果與定性的問題描述結合在一起，就能更加全面而準確地反映基層會計工作的實際情況，同時使集團內公司間的會計基礎工作質量具有橫向可比性，為后續的獎懲考核提供令人信服的客觀數據基礎。考核體系與責任機制則具體體現在如下四個方面：

1.對基層企業而言，集團按評價結果（定量評分與定性描述）授予基層單位不同的財務工作星級，并對星級實行年度動態管理，對不達標單位下達整改意見，限期整改達標。將評價結果作為評選財務工作先進單位的依據。

2.對基層單位的財務人員和財務部主管而言，將評價結果作為職務晉升及調動的參考，作為先進個人評選的主要依據。

3.對二級企業總會計師而言，將評價結果作為述職的重要內容，并與其年度績效兌現直接掛鉤。

4.對于自評與各級檢查過程中發現的問題，各級查評人員編制問題整改記錄表，規定整改歸責部門及負責人，限期完成對問題的糾偏，集團公司將問題整改的落實情況作為來年選定抽檢范圍的重要參考。

四、不斷完善會計基礎工作規范水平自我提升機制

會計基礎工作規范水平自我提升機制只要全集團財務人員積極參與并堅持數年的有效運行，就可以取得如下成效：

（一）基層單位會計基礎工作自發地向細致化和規范化的方向發展

由于全集團會計基礎工作規范標準的建立，以及每年持續的嚴格考核評價，基層單位財務人員越來越自發地參照標準對日常工作進行自我糾偏。基層單位財務制度建設的完備度明顯改善，以往實務工作中的常見問題數量也逐年減少，基層會計工作變得更加細致、更加規范。

（二）新組建、新并購企業的財務工作較以往起點更高、基礎更好

全集團會計基礎工作規范評價標準在設計之初就具有實務操作性強的特征，新成立的基層單位完全能依據制度規范來指導各項財務工作、完成財務人員的合理配置。集團公司將下屬新建公司視為優先抽評對象，從而使新設立公司不僅克服了以往同類新設企業會計核算不嚴謹、易混亂的缺陷，又避免了新建公司財務人員將原單位工作上的沉疴陋習帶入新崗位的問題，新建公司會計基礎工作水平很快就呈現出高起點、高質量的特征，很大程度上減輕了上級公司對新建公司財務管控的工作負擔。

（三）會計工作對前端業務的參與度持續提高，控制力進一步前移，基層單位領導更重視會計工作

在會計基礎工作規范水平自我提升機制頂層設計之初，由于已將會計工作與其他業務部門的有效銜接作為一個重要規范內容，故該機制經過實際運行后，基層單位普遍反映原來由于前端業務不規范而導致的會計核算問題得到了明顯改善，會計工作的職能不再僅僅是后期核算，而更多地體現為對前端業務的監督，財務部的地位在公司內部地位得以提升，越來越多的基層領導擯棄了“重業務、輕財務”的舊觀念，給予會計工作以很多的支持，最終有助于集團整體會計工作自下而上地加以完善。

（四）基層單位會計人員的業務素質明顯提升

由于會計基礎工作規范水平自我提升機制中有嚴格的考評與責任機制，牽扯到基層各級財務人員的切身利益，為避免被考核懲罰，全集團會計基礎工作規范標準和與之配套的自查自評工作的評分細則無形中成為基層財務人員實務的工作指南手冊，很多基層單位都加強了對標準體系中各項制度的學習，實際工作能力與業務素質隨之得到了提升。

（五）可在集團范圍內形成爭先向上的良好工作氛圍及企業文化

對基層單位持續的考評，會對集團內各單位形成很大的觸動，尤其是各單位得分和排名會激發基層單位努力提升會計工作水平的熱情，各公司之間互相比較、互相學習，在競爭中共同提高，整個集團公司內部形成了一種積極向上的工作氛圍。由于效果良好，集團下屬未推行該機制的其他板塊公司對該自我完善機制的推行也非常感興趣，集團內呈現出較強的輻射效應，為塑造良好的集團會計工作文化奠定了基礎。

總之，會計基礎工作規范水平自我提升機制可以成為集團公司對下屬公司進行財務管控的一種有效手段，一方面能使集團公司更加了解基層單位的實際情況，另一方面能卓有成效地提升基層單位不斷改進會計工作水平的自覺力。

五、結論

集團公司會計基礎工作規范水平自我提升機制的建立與實施是一個系統工程。只有通過多年的持續努力，集團公司的會計基礎工作才能取得明顯的改善。相比傳統的自上而下的集團管控邏輯次序，這種自下而上的逆序機制建立與實施后，一個明顯優勢是集團財務管控的實際負擔減少，且管控力度較少地受集團公司層級不斷增多、集團管理邊界快速拓展等因素的影響，能長久保證集團公司管理水平的可持續提升。此外，該機制從建立到實施離不開集團公司高層領導的大膽改革精神與超越常規的膽識，這是保證該機制能長久運行并形成良好效果的前提。當然集團公司會計基礎工作規范水平自我提升機制未來還需要做進一步的實務探索，比如如何在多元化經營的集團公司推行該機制、如何在集團公司內部區分不同層級來構建該機制、如何更有效地對該機制在實際運行中進行動態評估和完善等等。