談商業銀行審計轉型后的常見問題

潘紅英

一、金融體系的組成

目前，我國的金融體系由四部分組成：一是中央銀行，即中國人民銀行；二是商業銀行；三是政策性銀行，如國家開發銀行、中國進出口銀行等；四是各類非銀行金融機構。本文講述商業銀行審計。

二、商業銀行審計轉型前后的發展階段

（一）轉型前的審計階段（1983年-2001年）

1983年-2001年商業銀行審計是以財務收支為中心的財務審計階段和資產質量為中心的真實性審計階段。1983年國家審計署成立，審計在金融監督領域開始發揮作用。

1999年-2001年，商業銀行審計在審計目標、審計內容、審計方式及審計手段等方面實現了歷史性的重大轉變。

（二）轉型后的審計階段（2002年-2019年）

2002年-2019年商業銀行審計是以風險管理為中心的效益審計階段和以完善治理為中心的基石和保障審計階段。

2002年-2010年，商業銀行審計通過發現典型性、傾向性、普遍性問題，從政策、制度和監管上分析原因，促進商業銀行加強管理、防范風險、提高效益，推動有關部門完善制度、堵塞漏洞、提高監管水平，促進深化金融體制改革。

2011年開始，商業銀行審計在推動和完善治理方面，至少有以下三個層面著力點：政府治理層面、市場治理層面、公司治理層面。

三、商業銀行審計的業務框架

商業銀行審計業務框架主要包括以下七類：①信貸資產業務審計；②存款業務審計（單位存款業務、儲蓄存款、存款賬戶資金異常流動）；③中間業務審計（支付結算業務、代理類業務、銀行卡業務、結售匯業務、其他中間業務）；④資金與投資業務審計（現金業務、同業往來業務、主要或短期融通業務、理財業務、債券投資業務）；⑤表外業務（承諾類業務、擔保類業務、交易類業務、基金托管類、咨詢顧問類、保管箱業務等）；⑥財務管理審計（財務會計報告、財務收入、財務支出）；⑦信息系統審計。

四、商業銀行審計轉型前后的常見問題

（一）轉型前的審計常見問題

通過查閱轉型前109個審計案例發現的，該階段審計問題大致包括以下16大類，具體如下：

私設“小金庫”；違規購建固定資產和賬外資產；非法挪用資金；違規放貸信；高息吸存；賬外經營；會計核算不實；金融詐騙；企業逃廢銀行債務；違規拆借；違規擔保；違規開立信用證和遠期信用證；違規開具銀行承兌匯票；違規房地產投資；“銀行三產”違規；銀行職工貪污公款。

（二）轉型后的審計常見問題

通過查閱相關資料，并參考轉型后各類審計案例，該階段審計常見問題大致包括以下七大類，具體如下：

1.現金業務常見問題。共4類：現金短失；相關賬目出現錯誤；相關業務的責任制的缺陷甚至缺失；在辦理相關業務的過程中違反國家法規。

2.貸款業務審計常見問題。共7類：借新還舊粉飾財務報表，將不良貸款從形式上變成正常貸款并計算利息，隱瞞逾期貸款信息造成虛假還貸還息現象；違反貸款操作規程、不開審貸會或超越授權額度等發放貸款；貸款信息不完全、不準確，對同一貸款戶的貸款過于集中，或在貸款金融受到限制的情況下，對同一借款人采用分次形式發放貸款，或通過借款人的關聯企業分戶發放貸款；來自外部的欺詐行為，如借款人使用虛假資料，編制虛假貸款用途，編制虛假財務報表，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉換等騙取貸款；來自內部的欺詐行為，如銀行內部人將借款人償還的貸款本息有意記錯賬戶，以截留和挪用借款人歸還的本息，或侵吞抵押品、捏造虛假貸款等；貸款利息計算不符合規定，如不按規定計收罰息、用錯利率，有的銀行利用利息計算及表內、表外應收利息的記載來調節盈虧；以呆賬準備金的計提和核銷來調節利潤。

3.存放同業和同業存放業務審計常見問題。共6類：挪用存放同業資金，并導致存放同業賬戶出現透支情況；賬務上漏記存放同業資金或同業存放資金；備付金準備不足；存放同業賬戶上資金閑置過多；從同業存放或存放同業賬戶中錯誤付款或重復付款，且款項無法追回，導致資金損失；偽造匯票不能識別。

4.存款業務審計常見問題。

（1）單位存款業務常見問題共8類：賬戶管理監督不嚴格，造成多頭開戶；活期存款各賬戶的使用不符合規定，賬戶科目用錯，沒有記載臨時存款賬戶的有效期限；對客戶存入的款項不入賬，挪用客戶資金，或存取款有意串戶，截留客戶資金；支付存款金額、計付利息有誤，或成為吸收存款，擅自提高（或變相提高）存款利率；銀行內部對存單等空白重要憑證及印鑒管理不嚴，導致內部員工盜用空白憑證或印鑒詐取客戶資金；通過改變計算機系統的計息積數、利率等辦法，多計或少計利息支出來調節利潤，或內部專業人員通過修改程序，將多計的利息轉入其個人的賬戶等；為了完成指標任務，人為控制月末、年末存款基數，或通過突擊發放貸款等形式虛增存款，產生派生存款；公款私存，商業銀行內部以儲蓄方式設立小金庫；缺乏對存款客戶基本情況和資金來源的了解，導致客戶利用賬戶從事洗錢等活動。

（2）個人儲蓄業務常見問題共9類：不嚴格執行儲蓄原則與要求，拉存款；儲蓄賬戶與個人銀行結算賬戶相混淆，辦理轉賬結算業務；挪用長期不動戶（休眠賬戶）的資金；隱瞞有關已清賬戶、新開賬戶、透支賬戶或未收妥款項的信息；重要空白憑證（儲蓄存單）保管不慎；對儲蓄存款業務入賬不正確，有意串戶，挪用客戶資金；錯計、錯付儲蓄利息，變相提高或降低利率，造成息外付息或有意減少成本支出等；計算機操作下，超越授權，密碼管理不嚴或未經批準擅自改動賬戶文件信息，造成經濟損失；金額記錯又不當日記賬，手續不規范，尤其是單人臨柜柜員制情況下以及辦理“實名制”下儲蓄特殊業務時引起糾紛，甚至導致銀行資金損失。

5.中間業務與表外審計的常見問題。

（1）支付結算業務常見問題共15類：客戶銷戶時未交回神域空白銀行支票；空頭支票、印鑒不符、支付密碼有誤的支票的退票不符合規定；無效支票支付客戶資金；違反記賬順序，有意退票、串戶等，造成銀行墊款或資金被挪用；支票影像系統影像采集質量不高；基層網點不執行支付密碼核驗制度；現金匯款沒有按規定轉入“應解匯款賬戶”；壓單、押票，滯留客戶資金；違規將單位資金轉入個人結算賬戶；結算收入與匯款業務量不匹配；未按協議規定收取相應手續費；銀行承兌匯票的保證金不符合要求，對申請者的信用狀況了解不深入；克隆銀行承兌匯票詐騙；委托收款業務未按結算制度收取費用；委托收款未建立委托收款結算憑證交接登記簿，沒有票據影像或復印件交接記錄。

（2）代收代付、代理保險和代理證券/基金業務共6類常見問題：未在協議范圍內辦理代收代付業務，受理客戶代收代付款項未出示有法律效力的文本載體；未經授權，超權限代理保險業務；挪用或侵占保險費；擅自變更保險條款，提高或降低保險費率；超額發行國債、賣空國債；未按規定收取手續費，或轉移收入形成賬外賬。

（3）銀行卡包括4類常見問題：沒有實施“多卡一額”管理，未建立個人客戶綜合授信體系；賬戶及交易管理不正確；網絡銀行詐騙、偽卡欺詐；內外串通作案，引起發卡行或客戶資金損失等。

（4）表外業務常見問題主要包括由于業務委托人不履行到期義務，致使商業銀行資金損失的信用層面問題；銀行人員失誤或管理失控導致的表外業務資金損失的操作層面問題；受利率與匯率等市場變化問題；商業銀行各項表外業務構成的銀行或有負債發生意外導致的資金流動性問題。

6.財務管理審計的常見問題。常見問題大致如下：損益事項核算不實、賬務處理不規范、兼職取酬、超標繳存公積金、違規購買商業保險、虛列支出套取資金、利用準備金調節利潤、修改原始信息調節銀行利潤等。

7.信息系統審計的常見問題。利用大數據隱藏地下錢莊，涉及多家公司和多個個人，賬戶數量很多，特征是資金劃轉迅速，通過資金對敲的方式轉移境內外資金，境內資金劃轉和大額提現，收取資金劃轉手續費。

五、商業銀行審計問題帶來的合規風險預警

通過對商業銀行審計的常見問題的探討，商業銀行的風險警示點同時形成，主要包括信用風險、市場風險、操作風險、集中度風險、聲譽風險、戰略風險等。2018年僅前三個月共處罰銀行業、保險業機構646家次，罰沒合計11.58億元；處罰責任人員798人次，罰款合計2861.85萬元；責令停止接受新業務12家次；取消任職資格及禁業從業107人，最高紀錄為廣發銀行因“僑興債”事件被罰沒7.22億元，占其當年凈利潤7%；2019年中美貿易戰氣氛凝重，美國基于本國銀行保密法和洗錢法對中國工商銀行等金融機構提出美聯儲禁止令，境外監管處罰將會受到大國關系、政治走向等多因素影響，以上情況表明，合規風險預警已成為商業銀行不容忽視的課題。