分析公立醫院成本核算的問題及改善方法

李冉

摘 要：基于提高公立醫院成本管理水平的目的，圍繞成本核算問題，做了簡單的論述，提出了強化成本核算的方法，共享給相關人員參考。從成本控制的角度來說，實施全面成本核算，優選核算方法，比如作業成本法或者項目成本法等，完善成本核算體系，全面提高成本核算的水平，進而實現成本管理目標，推動醫院更好的發展。現結合具體研究作如下論述。

關鍵詞：公立醫院? 成本核算? 作業成本法? 項目成本法

按照現代化醫院管理制度的基本要求，公立醫院要開展成本核算，做好全面管理和控制，實現對醫療服務活動的全過程監督，合理改善醫院經營管理工作，規范成本行為，降低成本水平，提高結余，推進醫院的生存和發展。當前的成本核算還存在著些許問題，深度分析此課題，提出行之有效的核算管理方法，有著重要的意義。

一、公立醫院成本管理新要求

國務院辦公廳《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》國辦發〔2017〕67號，提出實現醫院治理體系和管理能力現代化，為推進健康中國建設奠定堅實基礎。從公立醫院方面來說，要健全財務資產管理制度，將財務收支和預算決算以及會計核算等，都納入到醫院財務部門統一管理。同時要構建完善的預算管理、成本管理、財務報告、第三方審計和信息公開機制，強化對經濟活動的規范控制，保證醫院經濟活動合法合規，同時提高資產資金利用率，增加效益，強化成本核算和控制，逐漸推行醫院全成本核算。

二、公立醫院成本核算的問題

（一）成本核算的意識薄弱

公立醫院發展過程中遺留下了各類問題，成本核算意識薄弱為其中之一。具體體現為，單位管理人員對成本核算的認識不足，未能對成本精細化管理的重要意義形成深刻的認識。由于醫院人員的成本核算意識不強，處于成本核算體系，則缺少成本的事前控制，缺少成本預算、成本決策、成本計劃，使得成本核算工作滯后，最終使得成本核算轉變為事后核算，核算監督作用未能發揮。

（二）成本核算人員與資源配置不足

由于很多醫院的對成本核算缺乏全面認識，理解不到位，未能形成統一領導，組織機構不健全，工作職責不明確，使得成本核算形式化。由財務工作人員兼任成本核算，缺少精通成本核算的專業人才，對成本數據進行大致歸納整理，未能產出科學合理有效的數據，更不能對數據進行分析及評價。除此之外，信息化建設水平不高，難以適應不斷提高的成本核算管理需求。整體來說，核算效率低下，人力資源配置不足，阻礙著成本核算的發展。

（三）成本核算體系不完善，缺少有效的實施方法

現階段，《醫院財務制度》以及政府會計制度的實施，解決了部分醫院成本核算存在的問題，比如成本核算缺乏體系的問題。不過因為過往的矛盾很多，現行的成本核算體系的成熟度不夠，存在著很多漏洞。仍然缺乏市場機制下科學、完整、規范的成本核算方法。具體來說，按照新會計制度，醫院要完善固定資產管理，加大固定資產折舊以及清理力度。實際工作中受到重視經費、輕實物核算理念的影響，未能落實固定資產日常管理及效率分析和衛生材料占用資金的核算，使得實物資產賬面價值不符合實際價值的情況常發生。

三、公立醫院成本核算強化的策略

（一）構建全員參與成本管理的機制

公立醫院成本核算為現代化管理的基本要求，需要全員的積極參與，需要構建全員參與成本管理的機制。具體措施：1）成立成本核算工作組。全成本核算的實施，涉及到醫療服務活動的各個環節，需各個部門之間緊密配合，通過建立成本核算工作組，制定成本核算管理規章制度及流程，開展全院成本管理業務培訓和工作指導，將辦公室設在財務部門，來負責全成本核算的具體實施。2）建立健全成本控制體系。建立科學合理的成本控制體系是新醫改的宏觀方向。公立醫院成本核算需要全員參與，實現全要素和全過程的有效控制，因此構建完善的成本管理體系，以財務部門為核心全院人員參與的成本核算體系規范，實現全員的成本控制。需要做好科學籌劃以及管理，形成成本核算領導小組、職能科室、各個臨床與醫技科室構成的三級成本控制體系，合理劃分成本核算單元，規范業務流程，加強醫院信息系統建設，建立自下而上，以財務部門為核心、各科室相互配合的多層次全成本核算體系。通過制定成本管理制度，設置成本管理流程，進行人員培訓，指導并且監督核算，實現事前、事中、事后全過程控制。所有核算單元必須要保證基礎數據準確性，積極配合財務部門對所有成本項目消耗的實時監控，及時發現問題進行相應的調整。

（二）做好全成本核算的基礎工作

公立醫院成本核算采取全成本核算模式，主要是以科室為最小核算單元，逐步實現降低醫院成本的目的，同時也是制定醫療服務項目價格、完善補償機制、醫保支付值得改革、提高醫院運營效率的重要基礎，更是構建現代醫院管理制度的基本需求。實施醫院全成本核算，主要是將醫院某科室內實際發生的各類費用，做好記錄和匯集以及計算等，根據醫療服務項目與病種、各階段、各個范圍計算總成本以及單位成本，評估醫療服務成本水平，并且考核成本計劃實施情況，實現對成本的有效控制。不僅能夠促使內部資源得到有效配置，還能夠完善各個職能部門的運營管理，強化醫院績效考核。公立醫院全成本核算的實施，要做好基礎工作的把控，應當遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則。在具體實踐中，圍繞公務費、辦公費以及其他費用等，進行相應的核算。首先，要明確核算對象。其次，要確定分攤系數。最后，堅持受益原則，進行費用分攤。

（三）合理選擇病種成本測算方法

從核算實施的角度來說，無論選擇項目成本核算法，或者作業成本核算法，核算基礎都是醫院成本與科室全成本。細致而言就是，醫院成本的科學歸集以及科室全成本的合理分攤，將會給病種成本的精準性造成影響。項目成本法的測算結果精準性較差，并且相同病種總費用差異性較大時獲得的病種成本差異性很大，所以用病種成本平均值無法全面反映病種成本的全貌。運用作業成本法核算操作便捷，需要的核算資料主要為財務報表和工程量報表，獲取容易，不過執行的成本高，需要信息化技術和其他資源的支持。無論選擇何種測算方法，實施病種成本管理，將成本信息轉變為病種成本管控為落腳點。若想實現對病種成本的有效降低，要加大對直接成本的控制。對于間接成本，要做好公共成本總量的控制，采取降耗節能和優化管理流程等，實現對成本的控制。

（四）增強成本核算的意識

若想不斷提高公立醫院成本核算的水平，要增強對成本核算的意識，轉變對成本核算的認知，注重發揮成本核算的積極作用。這需要醫院領導者能夠明確成本核算及其在推動醫院發展方面發揮的作用。將績效考核和獎金分配與成本核算區分，同時在成本核算管理方面構建績效考核機制，調動全員參與成本核算管理活動，高效開展成本核算。前移成本核算起點，通過年初制定預算、年終進行預算實施考核，采取全過程監督管理的方式，實現對成本核算的強有力管理。

（五）加大成本核算隊伍的建設

公立醫院成本核算工作的開展，要建立獨立運行的成本核算部門，配置專業的人員負責成本核算。不可以由財務人員兼任公立醫院成本核算或者財務部門兼顧成本核算，配置專業的工作人員負責此項工作。對核算崗位的人員，加大業務培訓，提高其崗位工作能力和水平，提高公立醫院成本核算管理水平。核算人員要具有較強的自我提升意識，積極學習新方法和新理念，提高工作質量。

四、結束語

綜上所述，公立醫院成本核算工作的開展，要做好全面的把控。文中結合具體實踐，總結了以下強化成本核算的方法：構建全員參與成本管理的機制;做好全成本核算的基礎工作;合理選擇病種成本測算方法;增強成本核算的意識;加大成本核算隊伍的建設。

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