企業會計管理面臨的現實困境及優化路徑探索

周海霞

摘 要：本文認為管理會計在高校財務管理中的應用除了有理論支持外，還有現實需要，但目前管理會計在實踐中確實還存在不少問題和難點，高校應該從加強人才培養和建立健全會計制度兩方面入手，積極踐行管理會計理論，探索出自己的發展之道。

關鍵詞：管理會計;高校; 財務管理

一、高校應用管理會計的基礎

1.管理會計應用的理論基礎

管理會計和財務會計二者的理論來源是相同的，因此二者的本質基本無差別，同一出脈，聯系緊密。傳統的財務會計工作屬性主要體現在計量和監督，側重于對企業整體的經營活動的結果進行計量。管理會計是隨著企業業務多元化發展而衍生出來的職能。首先，管理會計應用對象還是企業的經營活動，這是應用的基礎。其次，管理會計進行分析和預測所利用的數據信息大部分仍來源于財務會計所計量的歷史經營數據。最后，根據資金的運動軌跡將現有的會計架構打破重組，使會計系統的構建基礎更加貼合企業資金運動，可以形成一個完整的會計系統。

2.管理會計應用的現實需要

與財務會計相比，管理會計的應用重在企業自身，不太注重滿足對外報告的需求。高校的資金渠道多種多樣，復雜的資金屬性對于會計制度和會計工作的要求更高。管理會計是構建企業全面會計工作中的一項重要工作，高校未來轉型升級、集中內涵式發展、開拓外延式發展的現實需求也進一步倒逼管理會計的發展和應用。

3.管理會計應用的戰略意義

近年來，隨著社會資本大量涌入高等教育領域，高校的外部競爭十分激烈，許多高校都存在重規模，輕管理的問題。一方面，管理會計在實際應用中還只是浮于表面，應用方面極其不規范，沒有與企業資金運動深度融合，這方面有很大的改進空間。另一方面，管理會計通過對現有制度、業務的打破重組，能進一步明晰高校行政、教學、投資等各個領域的界限，更好地認識這些活動的內在規律，可以帶動學校全面的規劃和建設。

二、管理會計實務應用的難點

一方面，高校自身的財務制度還不完善，存在一些漏洞和監管真空，沒有給管理會計創造一個良好的應用場景。另一方面，高校財務從業人員素質參差不齊，對管理會計的認識水平不一，也影響了后續應用中的執行力。

1.管理會計應用中的代理問題

高校中的投資者和資產管理者兩個角色是相互分離的，自然就會產生代理問題。高校有一部分的資金來源是個人及社會投資者，這部分資本的目的就是為了盈利，資金屬性決定了高校的投資者需要參與到資金運用的全流程中。對于資金的使用者來說，不是自己的資金，大部分人很難完全盡職盡責，對于資金的使用效率和調配缺乏重視，資金浪費、資產流失的潛在風險很大。現有的內控制度和財務管理制度的重點在行政體系內，不能對資產管理和監督形成全覆蓋，也沒有相應的薪酬懲處措施來約束管理者。制度設計方面的真空會削弱管理會計應用的基礎。

2.對管理會計應用的重視程度不高

不管是決策層還是執行層，高校自上而下對管理會計應用的重視程度不夠。對于高校的投資者而言，由于其不實際參與高校的日常管理，即便有施行管理會計的想法，也很難落實和推進。對于管理和決策者而言，一方面，管理會計的應用是一個系統性的工作，涉及現有行政體制等各個方面的改革。但其只是高校的代理人，即便認識到了管理會計的作用，也會存在道德風險，傾向于規避改革風險，維持現狀。另一方面，部分人對管理會計的作用認知不深，只著眼于現有的困難，缺乏長遠的發展眼光，沒有意識到管理會計對未來發展的重要性。

3.財務人員素質和崗位要求不匹配

目前，大部分高校都沒有設立專門的管理會計部門，管理會計的職能都是由現有的財務會計人員承擔。現有的財務會計人員已有的知識結構和會計技能還局限于傳統的財務工作，如做賬和分析數據上面，不能完全匹配管理會計預測、分析、控制、監督等方面的工作要求。由于高校管理層對于財務會計工作不重視，高校財務人員的薪酬待遇偏低，流動性比較大，沒有穩定的工作梯隊去接受系統性的管理會計培訓，知識儲備不足，不能及時更新。

三、管理會計在實務中的實踐和探索

1.建立健全會計制度

完善的制度設計是管理會計實行的保障基礎。一方面，應該設置專門的管理會計部門，將管理會計部門獨立出來，與原會計部門進行工作上的區分，各司其職，有利于保證管理會計人員工作的獨立性。另一方面，協調現有的會計制度與管理會計制度的融合發展。高校應該根據企業資金運動的原理重塑會計組織結構，保留原有的合理部分，大膽改革，認真分析會計活動與實際經營活動有哪些聯系，哪些可以結合的地方，將會計活動與企業經營活動密切結合，組成一個全面的、完整的會計系統。此外，還可以補充實施新的會計制度。如實施責任會計，將責任落實到人，有效解決高校投資者和管理者的代理問題。對于行政系統和科研系統相互獨立又彼此聯系的現狀，進行分權管理，完善業績評價制度，也符合高校扁平化管理的要求。

2.培養管理會計人才

管理會計實踐最終要落實到人員上面。這其中不僅包括對基層會計從業人員的培養，還包含對領導層的意識塑造。

對于會計人才，他們是管理會計的執行者和實施者。因此，應加強會計人員的培訓，緊隨政策變化，將在崗培訓常態化。條件允許的情況下，可以給相關人員提供半脫產的學習機會，不斷提高從業人員的能力和素質。

對于高層領導者，他們是推行管理會計實施的上層力量。對決策層進行管理會計的培訓，不斷熏陶和強化管理會計的概念，有利于提高決策層對管理會計的重視程度。條件允許的情況下，可以在高校的管理層中提拔相應的會計人才，設置相應的職位，讓管理會計真正應用在高校的管理決策中。高校管理者不能完全復制企業管理制度，被動地接受會計信息，而是要培養一種意識和能力，能根據自身情況，主動地獲取信息，靈活地處理信息，根據需求篩選和利用信息，建立起市場化的高校管理會計體制。

3.打破現有制度，重塑業務流程

在業務類型的劃分上面，管理會計與傳統財務會計存在一定差別。在管理會計中，企業經營活動被劃分為經營性和金融性兩大類，這就要求對高校現有的業務進行重整，區分成經營性和金融性的，也會應用到管理會計獨有的本量利會計分析方法。

（1）成本性態分析。高校的各項教學、行政活動都會產生費用，這構成了高校財務中的成本。高校的主要收入來源是學生入學量，在此基礎上區分固定成本和變動成本。與學生入學量緊密聯系的成本支出，并且在特定的范圍內會隨著學生量呈正比例變動的成本就是變動成本，如學生的教材費用、實驗費用、宿舍樓的水電費等;在特定的范圍內，與學生入學量關聯度不大，不受學生量變動影響的成本就是固定成本，如學校的教學樓、宿舍樓等建造費用，已經購置的實驗器材和教學設施等。還有一類混合成本，主要構成是高校老師的工資，一則高校專職教師的基本工資是固定成本，不受學生量影響，具有固定成本的特性;二則高校專職教師的課時費，是與排課數和學生數量相關的，這部分就是變動成本。通過對成本的分析，區分固定成本、變動成本、混合成本，可以針對性地對每一類成本進行管控，提高高校資金的使用效率。

（2）保本分析。高校的運營也是要參考一定的利潤指標，保本是持續開辦的底線。在成本性態分析的基礎上，要確定保本點和保本量，即確定招生數量達到多少產生的邊際貢獻才能覆蓋固定成本。在實踐中，高校的學科設置眾多，分為不同的院系和專業，每一個專業的招生數量和收費標準都不盡相同。因此，進行保本量的分析時要采用多品種的本量利分析方法，先分別計算出各個專業的邊際貢獻，在匯總計算能覆蓋固定成本的學生量。一方面，通過此計算方式計算出來的數字更加準確，也更科學;另一方面，能為學校未來的學科建設和發展提供更好的參考數據，保本量多的學科可以重點建設和支持，保本量少的學科可以適當精簡或提高收費標準，培養高端人才。

四、管理會計在實務中的應用預期

1.解決高校中的代理人問題

高校中的投資者和資產管理者兩個角色是相互分離的，自然就會產生代理問題。特別是代理人的道德風險和逆向選擇問題，會嚴重損害高校投資者的利益。長此以往，就會形成惡性循環，高校社會資本的利益訴求得不到滿足，就會減少對于高等教育領域的投資。高校如果沒有資金的支持，未來的發展必然會受限。因此，為了解決代理人問題，管理會計制度的建設迫在眉睫。

建立管理會計制度，與原有的傳統會計相配合，能形成全面的、完善的內控制度和財務管理制度，無論是行政管理系統還是教學系統，都能實現會計制度全覆蓋。對資產管理的每一環節有所控制、監督和評價，可以很好地約束資產管理行為，將資產管理行為及效果及時反饋給投資者，消除二者之間的信息差，提高高校投資效率，吸引更多的民間資本進入高校。

2.幫助高校實現彎道超車

目前，我國高等教育領域競爭十分激烈，教育部直屬的、地方政府與教育部共建的、地方教育部門管轄的各類高校數量眾多。但高校大多在管理會計方面實踐經驗匱乏，彼此不存在明顯差距。但后建立的高校卻有自身體制靈活的天然優勢，管理會計工作更易推行，更容易做出成績。因此，對于高校而言，管理會計是一個彎道超車的機會，利用管理會計推動學校的改革，制度靈活可以吸引資金和人才，有了這些資源的支持，再去發展基礎教學，加強學術能力，發展自己的辦學特色，提高學校的知名度，吸引更多的生源，在高校競爭中進行差異化競爭，找到自己的一席之地。（轉74頁）

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五、XX學院管理會計的應用實例

1.構建管理會計信息系統

管理會計與傳統財務會計的一個顯著區別就是體現在會計信息的處理方面。管理會計報表是根據企業實際的經營活動將原有的會計科目重新排列和組合，在此基礎上加以分析和應用。這一過程涉及到大量的原始數據信息的計算和處理，靠傳統的人工方式是難以完成的，構建信息化的管理會計系統就是第一步。

該學院管理聘請某ERP軟件公司，根據自身的情況和現有的經營、教學活動設計了一套個性化的企業管理系統，不僅將高校的財務管理納入系統模塊，還將行政體系中的工作標準化，也納入系統中。高校的投資者可以實時調閱資產管理的情況，隨時獲取數據進行決策。高校的資產管理者和投資者借助系統實現信息的溝通，提高了決策效率。

2.完善財務人員儲備

該學院重新設立了專門的管理會計部門，對原有的財務會計人員的崗位進行了調整了和精簡，聘請了專業的管理會計人員。同時，在高校的管理層和決策層中設置管理會計總監一職，不僅全面負責管理會計工作，將管理會計信息直接向高校的董事會匯報，在重要的投資事項方面參與決策。

對管理會計人員給予市場化的薪資待遇，實行市場化競爭，對管理會計人員實行業績考核和責任到位制度，維持財務人員梯隊的穩定性，以便后期組織系統性的管理會計培訓。

3.完善管理會計培養制度

該學院建立了相關的管理會計培養制度。針對管理會計的執行人員，學院每周五下午組織相關培訓，鼓勵財務管理部門人員自我學習，相互分享。此外，聘請了當地專業的會計師事務所作為顧問，每個月邀請事務所的人員對財務人員進行培訓。在日常工作中，財務管理人員與會計師事務所隨時可以進行業務咨詢和交流。針對管理層和決策層，學院每季度組織一次管理層管理會計知識教學，將管理會計的實施效果計入個人年終考核，提高管理層和決策層對于管理會計的重視程度。

參考文獻

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5.錢盈裕，楊瑞春. 高校管理會計系統建設研究 .經濟研究導刊，2019（15）.（責任編輯：劉海琳）