政府會計制度對公立醫院會計核算方法的影響

黃美云

[摘 要]2019年1月1日開始，我國開始實施新的政府會計制度，目的是將核算型財務轉化為管理型財務。新時期的財務會計制度對財務報表形式和財務管理內容造成了新的影響，需要醫院依據國家財務制度管理對其財務管理制度進行調整，為醫院帶來發展的機遇。

[關鍵詞]政府會計制度;公立醫院;會計核算方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.199

1 前言

我國新的財務管理制度于2017年頒布，并于2019年年初正式開始執行。這標志著政府會計制度改革進入了全新的階段，尤其是對公立醫院而言，要嚴格遵守新的財務管理制度，且要分析新的財務制度，正確理解新的財務制度，實現新舊制度的結合。

2 公立醫院執行政府會計制度改革的背景

為了提高公立醫院的會計核算效率，我國逐漸與世界接軌，推行國際會計準則標準。在新會計制度下，建立權責發生制是其主要變化之一，這一準則進一步明確了政府會計的綜合財務報告制度，這一舉措進一步明確了政府會計的改革方向，有利于促進快速核算的合理性與高效性。但是對于公立醫院員工而言，也要充分理解新的制度，適應新的財務制度下的要求。確立權責發生制下的財務報告，正確反映企業財務狀況、財務管理規模，結合醫院發展進程，分析財務信息的準確性。

在這一背景下，醫院財務會計制度改革更進一步，這一改革也有利于民眾掌握各級政府部門的資源，采用權責發生制的根本目標就是約束政府活動，發揮了政府權責制在醫院財務會計管理中的作用。我國各個城市醫院開始認可并執行這一會計管理制度。從2009年開始，海南成為首個執行城市，到2012年，《醫院會計制度》的正式頒布，都體現了我國醫院財務會計制度的發展。在公立醫院會計制度發展中，通過不斷的研究和調整適應了政府會計制度。再基于此進行改革，是目前的主要發展背景。

3 政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

3.1 企業核算形式發生變化

對于新時期的企業而言最大的變化就是平行記賬的核算方式產生，也就是重新提出了預算會計與財務會計分離的方式，從而使財務信息更加明確。在新時期，企業實施會計核算權責發生制，企業核算會計實施收付實現制，根據政府相關規定。將納入部分預算管理的現金收支業務采用會計核算和財務預算兩種計算方式，而對于除此之外的業務均采用財務會計核算。

3.2 會計要素和科目發生變化

改革后的政府會計制度將預算會計和財務會計分離，其中預算會計主要包括預算的支出、收入和結余，共3項。也就是所謂的“5+3”原則，與以往的財務管理制度相比。8個要素中，多數發生變化。在財務會計核算子系統中，改應收醫療款為應收賬款，有醫院特質的資產不再歸屬于資產類，而是劃分到院病人醫療款中，主要增加應收利息和研發成本兩項。對負債類進行調整，對保障類和福利類成本不再定義為負債，而將企業增值稅、欠款利息和預計負債作為企業負債內容。在凈資產中，取消事業基金和財政補助結轉，同時將企業的累計盈余、當期盈余和年度盈余等內容作為凈資產核算，事實證明，政府會計制度更符合當前和未來經濟發展形勢，能夠規范公立醫院的財務管理制度，提高其管理能力。

3.3 政府會計改革內容

根據最新推出的政府財務會計設計標準，政府會計改革的主要目標就是規范現代會計準則，將增加企業預算會計，并實行與財務核算平行分離的核算體系。改革內容與其變化重點是保持一致的，也就是重點建立財務會計與預算會計相互分離又相互聯系的雙重核算體系，并確立權責發生制和收付實現制兩種模式，建立政府會計核算體系。對醫院而言，重點在于健全其財務報表體系，并以國家經濟發展形勢為前提，緊跟經濟體制改革流程，逐步實現現代化的財務會計改革過程。與以往的會計準則相比，新的政府會計制度要求會計主體在編制預決算報表之外，還需要編制預算表格等一系列其他表格。事實上，政府對企業的發展較為關注，本次從企業發展角度推出的政府會計制度最大的目的就是幫助企業建立更加合理的成本和預算核算體系，增加財務管理內容，使財務支出更加合理。新時期的會計制度更能夠真實地反映企業的真實運營情況，資產支出情況及信息的有效性。當然，新時期的會計管理由多種因素組成，要界定各個要素的范圍和內涵，并基于企業需求進行選擇，才能發揮其積極作用。政府會計對原有會計核算內容和模式都進行了調整，較大地改變了以往事業單位的財務核算準則，新會計準則針對每一類的會計要素進行詳細的定義和分析，使會計要素更加規范，對包括公立醫院在內的不同事業單位的財務管理起到促進作用。

3.4 新時期“3+5 要素”的應用

“3+5 要素”的出臺主要是為了滿足財務預算與會計預算的雙重功能，也是首次在會計準則中提出，行政事業單位的會計要素和預算會計要素之間無互相重疊部分，將預算收入、結余等列入醫院的預算會計中。新的預算會計也對成本費用的計算進行明確，并將其列入財務會計要素中，與以往的財務會計模式相比，能夠更清晰地表達企業的收支水平，并且側重于財務會計的管理，而非核算。

3.5 構建了雙會計體系

新的會計制度下，會計預算與核算并行，對醫院而言，應實現兩者之間的獨立核算，以“3+5”會計核算方式為基礎，建立兩者相互分離的核算體系。預算會計與財務會計的重點不同，預算會計主要關注企業預算的收支平衡，而財務會計則關注收入費用的核算，將兩者進行分離，使工作重點更加清晰。從而幫助企業預算管理提高效率，實現全面預算管理。也就是在新的財務管理體系下，兩種核算的方式在會計核算體系下是相互分離的，實現了收付實現制與權責發生制的分離，但是兩者依然是組成財務會計管理的核算體系，是一個統一的整體。

3.6 補充了會計要素的計量原則

以往會計制度下，主要采取歷史成本計量法，改革后政府會計制依然主要采取歷史成本計量法，但是增加了公允價值計量、名義價值計量等方法，新的會計制度在某些特殊環境下可以采用上述計量方法，使計量方法更加豐富，計量準確度更高。

4 新會計制度下公立醫院發展對策

4.1 對企業財務人員培訓工作

《政府會計制度》出臺后，企業要正確實施這一制度。在這一過程中，人才的培養是十分重要的，醫院原有的會計人員未必熟悉新時期的制度。對于醫院而言，頻繁的更換財務人員并不是最佳的方法，而是要針對企業的人員進行培訓，改變其原有的記賬方式，改變其財務理念，總之提高其財務管理的綜合素質是保證財務工作順利進行的關鍵。將財務管理、預算管理同時運行，建立雙系統，培養相應的人才，促進其發展。人才培養要注重培養會計人員的平行記賬能力，也就是將同一筆賬分成財務會計核算和預算會計核算兩種，并進行相關的記錄。要建立滿足公立醫院活動的兩組財務報告，實現新舊財務制度的銜接，建立完善的雙財務系統，提高企業的財務管理能力。

4.2 開發升級財務信息系統，做好新舊制度銜接工作

目前，我國政府主要實施權責發生制的會計制度、收付實現制為輔的雙基礎核算制度?！夺t院會計準則》中明確指出，在確認醫院的收入和支出時嚴格執行權責發生制，在確認政府補助和科教項目收支時則以收付實現制為基礎。在這一新的《政府會計制度》下，為了促進醫院財務管理水平的提高，需要在醫院內部建立合理的制度，結合公立醫院自身的發展現狀，實現新舊制度的銜接。要求公立醫院對原有信息系統進行開發升級，使其符合新時期財務管理需求。公立醫院新的財務信息系統應符合政府會計制度“雙系統”“雙要素”“雙基礎”的設計要求，實現財務管理一體化。財務管理開發系統的開發與設計主要包括以下幾個方面。首先，根據新的會計制度設計與醫院相吻合的財務項目，增加預算會計制度和體系，明確其職能，并對其進行分類。設定平行記賬模式，對員工進行培訓，使上崗員工完成分內核算工作，并對整體會計核算具有一定的把握能力。其次，運行兩套會計系統模式，滿足其核算要求。

4.3 加強會計基礎工作

公立醫院要認真研讀新的財務會計制度，要求每個財務人員和管理人員都能夠清晰地了解新舊會計制度的差異點，制定合理的財務預算管理體系。醫院要在分析改革前后的會計制度之后，制定財務會計變化明細，指出新的財務管理方案，為會計管理提供依據。在改革初期，要對企業成本，余額進行轉換，按照新的會計制度，重新計算出新時期的期初余額，留好底稿。對調整后的初期余額進行檢查，保證其合理性，完成新制度下的會計科目轉換，確保調整后的新會計科目余額無誤差。

傳統會計核算轉變后，公立醫院首次面臨預算管理概念，因此在預算管理的能力上不如財務核算那么高，需要增設人才，建立培訓體系，以保證兩種核算形式的同時進行。要清楚調整后哪些款項的計算方式和計算內容發生變化，認識到醫院與行政單位的預算編制規則不同。《政府會計制度》的出臺和正式實施，旨在改變舊制度中預算會計薄弱的問題，此次改革切實解決了財務預算不合理問題，對于推動公立醫院建設與發展具有積極作用。對于醫院自身而言，必須要從根本上提高財務預算編制質量，明確財務預算細節，在制度上、財務信息上和人才培養上都應采取積極的態度，專業的技術，保證資產核算的合理性，促進其發展。

4.4 全面清查資產，夯實核算基礎

會計核算基礎要夯實，首先在改革之前對企業的資產進行核查，并生產新的會計體系下的成本、利潤等報表，按照最新的財務管理制度將各級醫院的資產進行分類，包括固定資產和無形資產，均需要分類，對特殊事項進行關注。如已經報廢不能進入賬務等級的財產，不能記錄會計物資核算中。詳細記錄所有資金的來源，用途和年限等，積極處理企業壞賬、爛賬，減少企業負債，降低企業運營壓力。對企業資產的清查是夯實財務核算基礎的重要手段，目前應用效果較好。

5 總結

政府會計制度已經正式實施，醫院也在更新其財務管理系統，培養和招聘相應的人才?？梢哉f，新的財務會計制度為企業帶來了發展契機，但使企業面臨較大的挑戰。對于公立醫院而言，如何能夠把握政府會計制度的真正內涵，結合醫院發展方針，制定符合醫院的新的財務制度是其發展中不可或缺的因素，是其會計制度改革中的重點。本文對公立醫院財務管理現狀進行分析，并提出了具體的應對方案，在新的會計制度下，要求醫院進行財務制度改革，以促進公立醫院財務制度的合理性，促進醫院的發展。

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