IFRS16國際會計準則對現有財務報表的影響

王長富 優德利木業（昆山）有限公司

前言：在世界經濟高速發展的時代背景下，科學的發展與金融繁榮是經濟發展期間不可或缺的重要動力來源。會計準則又是經濟領域中尤為特殊的一門“商業語言”，其在發生變化時必然會對企業的發展帶來影響。而租賃作為一種重要的經濟行為，在社會進步與經濟發展當中有著至關重要的作用，租賃可以為很多企業提供相對靈活的融資渠道，目前的租賃已經涉及到交通運輸業、工業裝備業、建筑行業以及通用機械業等各個領域當中。2010-2019年融資租賃在企業固定資產中所占比例從0.9%增長至9.8%，說明了融資租賃對于企業固定資產投資的力度越來越強烈。國際租賃準則的變化對于我國上市公司的經營成果以及財務狀況造成了極大的影響。因此，剖析IFRS16國際會計準則對現在財務報表造成影響有著非常重要的意義。

一、原租賃準則實施期間存在的問題

1.會計信息不夠完善，導致財務信息的質量大幅度降低。就承租人的角度而言，其通過租賃的方式獲取到資產的使用權，但同時也必要承擔其支付該項資產租金的義務，這樣的方式不僅可以有效地緩解企業資金緊張的問題，還在的程度上規避通貨膨脹風險的發生[1]。但是原租賃準則中經營租賃并未在資產負債表中體現出租賃而來的資產或者負債；并且在利潤表中也沒有反映出租賃的費用組成；在現金流量表中支付的租金也并沒有按照實質進行反映。由此可知經營租賃在企業財務報表中所能夠反映出來的信息是不完整的，無法為企業的決策者提供有用的信息。

2.給企業財務關鍵指標帶來的較大的影響，加大了財務報告外部使用者的風險。一般來說經營租賃對財務指標的所帶來的影響分為三個方面：第一，在低估企業資產的同時虛增投資回報、運營能力以及資產周轉率；第二，低估企業的負債，不僅降低了企業的資產負債率，還虛增其償債能力；第三，將租金當中部分融資費用計入到經營成本當中，低估了利息費用，從而虛增了利息的保障比率[2]。

雖然說經營租賃與融資租賃的實質相似，但是實際的會計處理方式有著極大的不同，不僅導致企業的財務報表缺乏可比性，還不利于財務報表使用者獲取信息，導致很多缺乏資金的企業都選擇通過經營租賃的方式來粉飾自己的財務報表。

二、IFRS16國際會計準則對現在財務報表的影響

（一）對資產負債表造成的影響

在IFRS16國際會計準則下，企業資產負債表所發生的主要變化有兩個方面：一是在資產中增加了使用權資產項目；二是在負債中增設了租賃負債。而資產輻照表的列項方面的變化直接對各項財務指標造成了影響。由于租賃使用權在進行折舊時需要按照固定資產的折舊方式“直線法”來完成，所以每年的折舊額都是固定不變的[3]。租賃負債則是以固定性周期利率方法進行攤銷，攤銷的金額會隨著著租金支付金額的減少而逐漸降低，但是因為前期的負債余額較大，所確認的利息費用較高，所以在整個租賃期當中期利息費用會呈現出前高后低的走勢。這樣的處理方法與原本的處理方式相比，其折舊額會遠高于租賃負債的攤銷額，從而造成前期所有者的權益出現降低的現象。

當將經營租賃融入到資產負債表之后發現，當企業的資產、負債、所有者權益等要素發生變化時會直接影響到企業的資產負債率與產權比率。基于短期視角來說，折舊額與利息分攤數額的不同會造成資產負債率提高，但是這樣的現象在后期會有所緩解。另外，租賃負債的持續增加會導致企業的非流動負債比例大幅度上升，而流動負債比率下降，這樣一來，一方面能夠避免表外融資的發生，但是如何妥善地處理和維持企業當前的經營業績與財務指標變動，在負債及融資受阻的前提下對企業管理層的經營能力提出了考驗；另一方面，能夠更加全面地反映出來企業的真實財務狀況，將一些因財務杠桿所引發的財務風險披露出來，為企業的財務報表使用者的經營決策提供有用信息，讓其可以更加直觀地了解企業的實際經濟情況，并進一步對企業的風險及安全系統進行分析與預測。但是如果企業面臨著資金緊張情況時，IFRS16準則會加劇其經營風險。

（二）對利潤表造成的影響

IFRS16準則是以雙重損益模型為核心的，其在確認租賃使用權時以直線法來計提折舊，以固定周期性利率進行攤銷，將原本單一的租賃付款行為細分為兩部分，一是將折舊直接計入當期的營業成本當中，將租賃負債分攤至財務費用當中，不斷沖減企業負債的賬面價值[4]。這樣的方式不僅會直接導致利潤項目減少，還會致使財務費用當中的利息項目增加、利潤總額項目減少。致使企業的利息保障倍數下降，最終影響到企業的盈利能力與償債能力。可知，IFRS16準則對于企業利潤表造成的影響是非常大的。

基于整個租賃周期的角度來說，租賃使用權資產是以直線法計提折舊，租賃負債是以固定周期性利率進行攤銷。因攤銷方法不同所以租賃負債所產生的利息費用是低于資產折舊額的，從而造成了租賃前期利潤低于舊準則，租賃后期因攤銷速度快，而計入到財務費用中的金額開始呈現遞減現象，所以對于利潤總額的影響也在持續降低，致使租賃后期的利潤高于舊準則利潤。由此可知，在租賃周期內利潤總額的變化并不大，但是出現了一個“利潤后置”的過程中。基于這樣的環境下企業在經營期間需要對稅目進行合理的籌劃與處理。圖1為新舊準則模型下經營租賃費用對利潤表的影響。

通過上述分析可知，資產增加同時總資產的周轉率會呈現出下降的趨勢，表明了企業的資產管理水平與經營質量。通過對比發現，在新準則下所采取的雙重損益模型可以更加全面地將管理者的管理水平反映出來，在很大程度上為企業管理層經營決策的調整提供了便利。另外，財務費用與營業成本的增加有效地提高了企業的財務杠桿比率，既對企業的融資造成了影響，也展現了企業當前所面臨的財務風險系數，有利于企業內外部財務報告使用者更加謹慎地做出投資決策。

（三）對現金流量表造成的影響

其實IFRS16準則的應用不會對企業現金流量表的整體數額帶來改變，而是只改變了現金流量表內部的列報分類情況。在原本舊的國際會計準則之下，企業作為承租方需要對經營租賃展開表外處理，并將其納入到單一經營性活動當中，而對外所支付的租金則列示在經營活動現金流出當中。但是在新準則之下，租賃所支付的金額納入到了籌資活動現金流出當中，具體的列示項目為每年應償還租賃負債本金與攤銷的利息[5]。在分析過程中發現，IFRS16準則只是重新劃分了租金現金流支出的列報項目，將其由原本的經營性活動劃分至籌資性活動當中。這樣一來就會致使經營性現金流量的凈額呈現出增加的現象，而籌資性現金流量凈額發生降低，但是其總體數額并沒有發生變化。這樣的發展現狀對于企業而言是非常有利的，因為經營性現金流量凈額的增加意味著企業的在經營活動中的現金收入能力得到了提升，能夠為企業的融資帶來一定的促進影響。

表1 IFRS16準則下影響企業財務報告列報與披露的主要信息

結論與建議：

1.結論

綜上所述，隨著IFRS16新準則的正式實施，我國的租賃準則也隨之發生了極大的變化。作為承租人的企業在面對國際會計準則發生變化時，應該充分地做好預防準備與規劃，組織企業內部的財務人員學習、了解和掌握最新的國際租賃準則，提高自身的專業技能與工作水平，將租賃準則變化對企業的財務報告造成的影響降到最低。

2.建議

①作為承租人的企業需要在經營發展的過程中不斷的擴寬資產的獲取渠道與方式；②企業應該就原有的基礎上構建“創新型”租賃業務；③將自身企業的租賃業務系統進行優化與完善；④與企業利益相關者之間構建科學合理的溝通機制；⑤全面詳細的披露企業的租賃業務及相關信息。