淺議施工企業離任審計的工作要點

陳輝

摘? 要：離任審計是對經營者任職期間的審計，為了形成對國有企業領導人的有效監督，需要在其離任后進行專門的離任審計，一方面能對其功過是非有個公正的評價，另一方面也能夠威懾和警醒其他在任者和繼任者，該文重點闡述了施工企業在對負有經濟及項目責任的人員在離任時進行審計的工作要點。

關鍵詞：施工企業;離任審計;審計目的;審計方法;審計重點

中圖分類號：F407? ? ? ? ? ? 文獻標志碼：A

在我國，離任審計發揮著非常重要的作用，并主要應用于國有企業。對國有企業來說，中國現階段的內部審計和內部控制體系還不夠成熟。

1 施工企業離任審計定義

具體是指在施工企業負有經濟及項目責任的人員因任期屆滿、調動、辭職等原因不再擔任原職務時，對其任職期間所負經濟及項目責任的落實情況，離任時工作移交的完整性，涉及技術及商業秘密人員的保密承諾情況以及離職時個人與公司之間債權債務的結算情況進行核實和報告的內部鑒證和評價活動。

2 施工企業審計人員組成

實施離任審計工作時應成立審計小組，審計小組的成員應當具備較高的政策水平，具備與審計業務相適應的專業知識和業務能力。審計過程中要充分利用公司內部各方面專家的力量，如有必要，經審計總負責人批準，可以聘請企業外部的有關專家或專業機構參與全過程或部分審計事項。

審計人員與被審計人員有利害關系的，應當主動申請回避;被審計人員認為審計人員與其有利害關系可能影響審計公正的，有權申請審計人員回避。審計人員是否回避，由審計部門主管和被審計人員的上級領導共同商定。

審計人員必須堅持客觀、公正的原則，必須保守實施離任審計中的企業秘密。

3 離任審計的主要目的

界定離任者和接任者之間的經濟責任，其具體目的如下。1）企業責任人上任時的財務狀況和離任時的財務狀況。2）企業責任人在任職期間的經營成果。3）企業責任人在任職期間經濟指標的完成情況。4）企業責任人在任期內各項內部制度的健全及執行情況。5）企業責任人在任期內重大經營決策。6）企業責任人在任期內重大法律訴訟或擔保、涉及稅務等事項。7）企業責任人在任期內有無損失、浪費、資產流失情況。8）有無遺留問題，其具體情況及對財務的影響。

4 離任審計的主要方法

在審計實施過程中，審計方法能否正確運用，直接關系著施工企業的審計成本能否減少、審計風險能否降低以及審計工作效率能否提高。

4.1施工企業審計工作雙向責任制度的建立

施工企業內部被審計單位和審計組的責任需要采用書面方式進行明確，即施工企業被審計單位的主要負責人、財務負責人和相關工作人員需要作出書面承諾，保證提供給審計組的資料可靠、真實;同時審計組長也需要作出書面保證，確保審計工作嚴格按照審計方案和規章制度進行。

4.2 離任審計中抽樣和調查面的確定要合理和適當

首先需要全面審查施工企業被審計單位財務會計資料，從而確定出一定范圍的抽查面，抽查金額往往控制在30%～40%。如果差錯率抽查結果大于5%，就應該相應地擴大抽查面。如遇特殊情況，就需要將抽查調整為全面調查。

4.3 施工企業未實現的不確定事項需要科學界定的原則

堅持實事求是的態度，科學界定施工企業內被審計單位的潛在虧損或有負債等尚未實現的不確定事項。如果經查實施工企業存在盈虧、毀損和壞賬損失的存量資產，無論企業的財務賬面是否反映出來，均應該按照實際情況轉化為明虧，對企業當期損益進行相應地調整。如果施工企業成本結轉正確，只不過是存貨的成本價格高于市場價格，存在轉賬可能造成損失等風險，準確具體的數額很難估算，此時在審計過程中需要該經濟事項可能造成的損失進行確認，但是不可以定量，防止實際發生和審計結論相差甚遠。

4.4 離任審計堅持認定損失要謹慎的原則

施工企業的離任審計過程中，必須要有充分的證據，謹慎對施工企業作報廢處理的固定資產和對作壞賬處理的往來款項進行認定，否則寧可不認定，也不能作損益處理。

5 離任審計的重點內容

5.1 清查核實存量資產，對存量資產的核實是離任經濟責任審計中的重中之重

5.1.1數量上的清查

企業責任人離任，企業內存量資產必須全面盤點，絕大多數施工企業都會存在盤盈或者盤虧的現象。在審計過程中，不能只是簡單地核查存量資產的長短數量，更重要的是當施工企業內部的管理制度不完善、不健全時，如何確定責任人，而對于施工企業的離任者又應該負起怎樣的責任。

5.1.2確認報廢的存量資產

在對施工企業全面清查核實以后，企業的固定資產和存貨有相當數量都需要作一定的報廢處理。但是審計人員常常不具備相對應的鑒定技能和知識，而且也沒有批準對這些固定資產和存貨作報廢處理的權限?？墒瞧髽I的接任者在這個問題上一般又會咬住不放，不作報廢處理就不愿意簽字認同，這在一定程度上了也給離任審計工作帶來許多的難度。

5.1.3確定施工企業現有存量資產的價值

主要體現在施工企業內時間比較長的存貨，有的是因為技術更新帶來的無形損耗，有的是因為市場變化等一系列情況。施工企業的離任者和繼任者對存貨的實際價值很難達成統一的意見?？墒菍徲嬋藛T通常只能審查企業的庫存成本是否準確，在沒有銷售前，審計人員很難真實的確定其實際的銷售價格。因此，審計人員一定要謹慎確定企業存量資產的實際價值。

5.2 清理核實施工企業的債權及債務

在市場條件下，施工企業之間的債權債務往來非常頻繁，企業間涉及的金額也很大，更重要的是金額拖欠的時間也相對比較長。如果施工企業如實地把債權債務掛在賬內，并且經過核查組核實正確，就應該確定為正常狀態。即使存在3年以上的應收款，也需要單獨列賬，盡力催收。在審計核實過程中，除了要檢查施工企業所簽合同和相關的財務資料，還應該積極和接任者對接。作為接任者，對于沒有反映出來的情況是他們最關心的問題之一。接任者不但可以從不同的渠道得到一些有用信息，而且接任者對審計工作的細化要求往往也比離任者要高，這些信息都為施工企業審計工作的深入進行提供了線索。

5.3 核實施工企業或有資產和或有負債的情況

施工企業在市場經濟活動過程中，可能會發生當期甚至近期沒有結果卻極有可能影響后期損益的經濟活動，從而產生施工企業或有資產、或有負債的情況。若遇到類似情況，審計人員需要認真調查核實，作出客觀準確的判斷。

5.4 核實施工企業潛在的損益

往往施工企業都會存在部分費用或收益未入賬，主要包括。1）施工企業有關業務采用預支款項或墊支辦理，還沒有結算。2）施工企業內實際已經發生，但未支付款項也沒有掛往來。3）施工企業支出不合理或其他原因，企業主管負責人未批準報銷處理等。

如果施工企業在法定代表人不變的情況下，企業賬外經濟事項會隨著時間的推移，經濟活動的發生，自然而然地入賬處理?？墒鞘┕て髽I的離任者和繼任者由于地位所處不同，所以對企業賬外經濟事項所持的處理態度也有各自的觀點，這都會給離任審計認定造成困難。施工企業內潛在損益，需要審計人員通過搜集完整資料，可以先按照企業會計處理方法和原則調整企業會計報表，因為票據沒有到，對不能入賬的部分需要單獨列表進行詳細說明。

6 結語

做好企業離任審計工作，有利于企業加強管理層的監督管理，客觀公正地評價前后任的經營業績。在管理人員離任后，對其進行離任審計，可以明確清晰地調查清楚管理人員在任時的各種行為。對其經營有功的方面，能夠正確認識，并對此進行激勵和表彰，有利于提高其本身以及繼任者的積極性;對于有經濟問題或其他經營不善的問題的方面，能夠及時查清，并對此進行追責和懲戒，有利于為企業挽回損失，對繼任者進行警醒和威懾。

參考文獻

[1]尹維劼.現代企業內部審計精要（第四版）[M].北京：中信出版社，2015.