關于資產評估職業環境變化的若干思考

所謂職業環境，是指某職業在社會大環境中的發展狀況、技術含量、社會地位、未來發展趨勢等，我國的資產評估也不例外。經過二十多年的發展，我國的資產評估行業在社會中的發展態勢不斷完善，社會地位不斷提高，已經發展成為一個初具規模并具有一定社會影響的中介行業。近些年來我國資產評估專業人員的技術水準和職業道德修養不斷提升，在防止國有資產流失和保護中小投資者利益等方面發揮了重要作用。但是，相關法律法規的缺失也使資產評估機構的職業環境在技術含量方面存在瑕疵，在社會地位中處于弱勢地位，而且未來的發展趨勢存在不確定性，即資產評估的職業環境中仍然存在些許不足。《資產評估法》的出臺在一定程度上彌補了上述的不足，其頒布后陸續出臺的文件也透露出對評估行業監管趨嚴的信號，這都將會對資產評估的職業環境產生重要的影響。《資產評估法》是如何改變評估職業環境的？資產評估職業環境的改變又會對評估行業、評估機構和評估專業人員產生怎樣的影響？這些都會成為理論界與實務界的新課題。

一、《資產評估法》的頒布實施改變了資產評估的職業環境

《資產評估法》的頒布實施改變了資產評估的職業環境，主要體現在以下三點：一是《資產評估法》明確了資產評估相關主體的法律地位及其權利、義務與責任，二是帶動了資產評估相關法律法規體系的建設，并將部分自律性規范提升至法律的高度，三是加大了評估機構和評估人員面臨的諸多風險和挑戰。總之，《資產評估法》的落實將使資產評估的職業環境更加規范，相關部門對評估行業的監管將更加嚴厲，新的職業環境將會給評估行業、評估機構以及評估專業人員帶來更大的影響。

（一）《資產評估法》明確了資產評估相關主體的法律地位及其權利、義務與責任

《資產評估法》明確了評估專業人員和委托方的法律地位，并較為詳盡地說明了其各自的權利、義務和責任。《資產評估法》中第十二條和第十三條分別規定了評估專業人員的五項權利和八項義務，并在第十四條中對評估專業人員的禁止行為做了說明。此外，第七章的法律責任則在違法的類型和處罰的輕重等方面規定了評估專業人員的職業操守。同時，在《資產評估法》的部分章節中也對委托方的權責利做了說明。委托方可以自行選擇評估機構，也可以要求評估機構對評估報告中的相關事項進行解釋。相應地，委托方在評估活動開展的過程中也應配合評估專業人員的工作，并對其提供的權屬材料的真實性和合法性負責，并應該對評估報告的利用做到合法合規。

《資產評估法》對資產評估相關主體的法律地位以及權利、責任和義務的明確，使得評估專業人員的職業環境得到了一定程度的優化。其一，資產評估準則中的部分規定上升到了法律的高度，評估人員之前有違評估準則行為面臨的違規風險很有可能會轉變為違法風險，一旦評估專業人員義務履行不到位可能就會承擔較高的處罰責任，這就要求評估專業人員在執業時需要更加謹慎，這一點有可能會在一定程度上有助于提高資產評估的質量。其二，由于資產評估相關權利、責任在不同的評估相關主體之間得以明確，如果日后出現評估糾紛，相關責任的認定可能將會更加清晰準確。《資產評估法》對資產評估相關主體的法律地位及其權利、義務與責任的明確，強化了資產評估行業運行以及評估機構執業的外部約束力，對于評估行業規范化運行和評估機構內部治理的完善具有明顯有效的促進作用和約束作用。

（二）《資產評估法》帶動了資產評估相關法律法規體系的建設，并將部分自律性規范提升至法律的高度

《資產評估法》作為業界的基本大法，將會在一定程度上促進評估相關法律法規體系的建立與完善。2017年財政部出臺了第86號令《資產評估行業財政監督管理辦法》（以下簡稱“財政部86號令”），同年證監會出發布了《會計監管風險提示第7號——輕資產類公司收益法評估》（以下簡稱“會計監管風險提示第7號”），這兩項文件在一定程度上是對《資產評估法》的進一步補充。此外，2017年8月財政部發布了修訂的《資產評估基本準則》，其在界定規范對象、行業執業責任等方面與《資產評估法》趨同。2017年9月，中國資產評估協會也完成了《資產評估法》出臺后對評估準則的首次全面修訂。同時，與資產評估方法、投資價值、評估準則術語界定等相關的評估準則也在加緊制定中，一個以《資產評估法》為核心的資產評估法律法規體系和評估準則體系正在逐漸建立并完善起來。

資產評估行業法律法規與執業準則的不斷建立與健全，在一定程度上體現了政府和相關部門及行業自律管理部門對資產評估的重視。另一方面也說明在目前的市場環境下，資產評估活動和資產評估執業還有許多有待完善之處。在《資產評估法》放開了資產評估市場之后，資產評估相關法律法規體系和評估準則體系的建設，實際上也形成了對評估機構及其評估專業人員多維監管的格局，形成了一種新的“有松有緊”資產評估職業環境。客觀地講，“相對寬松的”資產評估準入環境對于資產評估行業和事業的發展是有利的，可以吸引更多的人和各類人才，特別是年輕人加入到資產評估行業中來并帶給資產評估行業新的生機。而“相對緊的”監管環境，雖然可以促使資產評估專業人員不斷提高專業勝任能力，促使評估機構強化內部治理，但是，評估專業人員和評估機構也面臨的挑戰也是空前的。一方面，資產評估供給的“門”已經打開了，評估機構和評估專業人員之間的競爭更加激烈。另一方面，監管趨嚴已經提升到了一個新的高度。例如，《資產評估法》對評估業務執行評估程序的步驟以及評估技術應用的細節都進行了規范，其規定之細化在之前的法律中是少見的。

同時，《資產評估法》也將資產評估準則中的部分評估技術運用及程序細節要求等自律性規范提升至法律的高度，成為評估機構和評估專業人員必須遵守的法律條款。資產評估準則部分自律性規范的法律化或準法律化，使得評估機構和評估專業人員在復雜多變的執業情況下對評估準則相關條款的運用失去了應有的彈性空間。

（三）《資產評估法》加大了評估機構和評估人員面臨的諸多風險和挑戰

《資產評估法》的實施，從宏觀層面上講，為資產評估行業釋放了巨大的政策紅利。而在微觀層面，評估職業環境的變化也使評估機構和評估專業人員面臨新的挑戰。

首先，從評估機構和評估專業人員目前的專業勝任能力的角度看，不排除部分評估機構和評估專業人員的勝任能力還沒有完全達到法律法規要求的程度，他們在評估執業中可能就要面臨諸多的風險。即使大部分評估機構和評估專業人員具備了“專業勝任能力”，能否在執行評估程序和技術應用方面做到法律法規要求的“勤勉盡責”也還存在著很大的不確定性。

其次，從評估市場和需求方的角度看，評估市場和需求方正在趨于規范理性過程之中。不可否認，評估市場中不規范不理性的現象仍然存在，“價低中標”與“劣幣逐良”等現象短時間內難以杜絕。在資產評估相關法律法規已經實施生效，監管趨嚴已經成為事實，而資產評估新舊職業環境仍處于交替過程之中的時期，評估機構和評估專業人員的執業風險“壓力山大”。

再次，《資產評估法》、財政部86號令和會計監管風險提示第7號等的陸續實施，也預示著資產評估的監管的多角度和多維度。多角度、多維度的資產評估監管極有可能帶來監管尺度和監管標準的差異化，以及由此產生的評估責任認定及其處罰的差異，這些都可能形成評估機構和評估專業人員執業風險。

最后，在《資產評估法》的層面上，對組成評估機構的評估師的專業資質不再做類型區分，打破了只能由特定類評估師組成特定種類評估機構的壁壘。但是，到目前為止，還有個別資質的評估行業行政主管部門并沒有真正執行《資產評估法》的規定，仍然堅持特定種類評估機構只能由特定種類評估師組成的規定。這種問題的存在一定程度上反映出《資產評估法》頒布實施后，與《資產評估法》規定內容存在不一致和不協調的相關法律法規并未作出相應調整，使得相關法律法規對相同問題作出了不同的規定。這種情況也說明，資產評估相關法律法規體系建設是一個系統工程且也需要一個過程。在這個過程中，法律法規的某些不一致和不協調的情況，也可能會影響到評估機構和評估專業人員的執業領域和業務開展，進而影響評估機構和評估專業人員的切身利益。

二、職業環境變化對資產評估行業的影響

《資產評估法》出臺后，我國評估行業面臨的職業環境的變化是顯著的。《資產評估法》在肯定和保障評估行業社會存在和法律地位的同時，也為評估行業的進一步發展拓寬了空間，這包括評估機構和評估專業人員行業準入門檻的降低。《資產評估法》在進一步開放評估市場的同時也對評估行業、評估機構和評估專業人員的依法依規執業提出了更高的要求，職業環境變化對評估行業的另一方面影響是對評估機構和評估專業人員的監管趨嚴。

資產評估執業環境的變化概括起來就是，《資產評估法》降低了評估機構和評估專業人員的準入門檻，或者說是進一步放開了評估市場以及對評估行業監管的趨嚴。這種“一手松和一手緊”的新的職業環境可能會有以下四個明顯特點：其一是評估機構的社會化傾向；其二是評估準則被法律化或準法律化；其三是評估監管主體多元化及可能出現的監管尺度差異化；其四是評估糾紛投訴等可能會步入常態化（劉國超、姜楠，2018）。

評估機構的社會化傾向是指由于《資產評估法》允許評估機構三分之一的股東可以由非評估師個人和法人投資者組成，評估機構可能會成為非評估專業人員或非評估機構法人投資的對象而被社會化。而當非評估專業人員或非評估機構法人投資比例達到控股水平或第一大股東時，評估機構的社會化可能會對評估機構的內部治理、經營決策等產生重大影響。評估準則被法律化或準法律化是指《資產評估法》中的相關條款已經將評估準則中的某些技術規范、程序要求和自律規定上升至法律的高度。有相當一部分原本屬于自律性質的評估準則規定被上升到了法律的高度，在面對復雜多變的評估業務及外部環境之時缺乏應對彈性和應對空間。評估監管主體的多元化及監管尺度有可能出現的差異化，是指在新的職業環境下評估機構要面對不同的監管主體，以及目的不同的各項檢查，如行業自律性檢查、主管行政部門檢查、證監會專項檢查、審計機關抽查等。由于各種檢查主體和目的并不相同，就有可能存在著不同的檢查和評價標準。在短時間內，評估機構和評估專業人員可能會有所不適。評估糾紛投訴的常態化主要是指《資產評估法》賦予了評估委托人和相關當事人對于評估機構、評估過程和評估報告的知情權、詢問權和投訴權。雖然資產評估在我國起步較晚，但在政府的大力推動下，包括政府部門、企業、各類投資者，甚至是普通大眾也都對資產評估略知一二。也正因為資產評估在我國起步較晚加之中國特殊的市場情況，目前人們對資產評估的理解和認知仍然存在著較大的差異。隨著資產評估領域的不斷擴展，復雜的評估項目的增加，評估糾紛甚至是投訴發生的可能性會越來越大。新的資產評估職業環境中的某些特點表明，評估機構和評估專業人員在新的職業環境中可能會將要面對越來越多的不確定性因素和執業風險。

三、面對職業環境變化的相關思考

基于對資產評估職業環境發生變化的分析和判斷，資產評估行業大概需要在兩個方面做好應對。

（一）重視評估專業人才的培養

隨著資產評估行業準入大門的進一步放開，資產評估行業，特別是評估機構在人才選拔和人才梯隊建設方面有了更加廣闊的空間，應該重視資產評估學歷教育以及通過資產評估學歷教育實現資產評估人才培養和儲備。這既是承接資產評估環境變化帶來的紅利，也是應對未來資產評估執業挑戰最重要的資本。

（二）依法執業，提高抵御各種執業風險的能力

另一方面，評估機構和評估專業人員已經進入到了依法評估的時代，依法執業和接受法律法規監督執業將是評估機構及其評估專業人員執業的必然選擇。即使如此，評估機構及其評估專業人員今后的執業風險點和觸發點有可能會發生變化甚至會增加，特別是今后評估機構的某些執業風險有可能會轉化為涉訴風險以及需要承擔相應的刑事責任和民事責任。對于評估行業和評估機構而言，不僅需要十分重視評估職業環境變化中的潛在風險，采取必要的應對措施。同時，也需要將資產評估職業環境變化中的壓力轉化為評估行業和評估機構進一步發展的動力。

1.評估機構應提高專業勝任能力并完善內部管理制度

面對評估行業和評估機構未來可能更多的不確定性和職業風險，從資產評估機構的角度講，需要從兩個方面加以應對。其一是不斷努力地提升包括各類評估專業人員在內的評估機構的整體專業勝任能力，這是提高執業質量抵御執業風險最基本的保證。其二是不斷完善評估機構內部治理機制，建立起行之有效的內部管理制度，提高評估機構內部管理水平和控制執業風險的能力。

2.資產評估協會應在發揮其職能作用方面有新的建樹

從資產評估行業的角度講，面對新的職業環境，評估行業自律管理組織需要直面職業環境變化帶來的影響，并在新的職業環境下的評估行業的建設中繼續扮演著重要的角色。資產評估協會既是資產評估準則的主要制定者，還是資產評估機構及其評估專業人員的整體代言人，是評估行業與政府及社會溝通的橋梁。在新的職業環境下，資產評估協會也要在發揮其職能作用方面有新的建樹。首先，評估協會應當強化準則制定、解釋和執行程度的評判力度，對相關準則進行及時修訂使之與《資產評估法》保持聯動。迄今為止，中評協已經完成了資產評估準則的全面修訂，發布了26項資產評估執業準則和職業道德準則修訂稿。由于本次評估準則修訂工作時間較為匆忙，加之《資產評估法》等相關法律法規的全面實施，不可避免地會出現一些新的情況和新的問題，評估準則不能完全適應評估實踐的問題也會逐漸暴露出來。因此，評估協會應該保持對評估準則的動態更新，使其適應資產評估職業環境的“新常態”。其次，制定評估準則的目的在于應用和執行，指導監督評估機構及其評估專業人員正確理解并執行評估準則也是評估協會的一項重要工作。由于《資產評估法》的某些規定也體現在評估準則的某些條款中，指導監督評估機構及其評估專業人員正確理解并執行評估準則也是一種落實《資產評估法》的具體體現。再次，今后資產評估機構及其評估專業人員出現執業糾紛等情況有可能也會進入常態化。評估協會應當發揮其資產評估執業標準制定者和評估準則執行情況判定的權威組織職能，應對出現的評估糾紛具有話語權，避免因媒體輿論導向和非專業評判而造成對評估機構的錯判或不當處理。評估協會應強化其與評估行業主管部門、相關監管部門以及社會公眾溝通協調的職能，通過溝通協調讓社會各界真正認識了解資產評估、資產評估準則和資產評估正常執業，盡量減少因認識分歧產生評估糾紛。最后，評估協會應該建立資產評估行業法律援助機制。評估協會可以在其內部設立法務部門并聘請常年的法律顧問，建立行業法律援助機制。法務部門平日里可以加強業內的普法宣傳，當評估機構出現涉訴時，法務部門應該對其提供必要的法律援助和支持。

當然，我們也必須看到，《資產評估法》的頒布實施給資產評估職業環境帶來變化的積極性因素更為明顯。新的資產評估職業環境不僅為評估行業的進一步發展打開了“招賢納士”的大門。同時，嚴格的法律監管也為評估行業，特別是為評估機構強化內部治理形成了一種強大的外部約束力和推動力。評估行業和評估機構應當借助于這股強大的外部約束力，真正建立起有效的評估行業特別是評估機構內部治理機制，在機制和制度層面上為提高評估執業質量和防范職業風險提供保障。