企業全面預算管理存在的問題及對策

中國能源工程(浙江)有限公司 黃小平

1 全面預算管理的重要作用

企業全面預算管理作為現代化管理方法，是指企業圍繞戰略目標，通過預測和決策，利用預算對企業某一特定期間（不超過一年或一個營業周期），為實現企業戰略目標，對企業內部各部門的財務資源及非財務資源進行分配，并通過對執行過程的控制，將實際完成情況與預算進行對比，以此來有效維護和協調企業的生產經營活動，實現企業經營戰略目標。全面預算管理覆蓋企業全部業務流，通過全員參與，采集所有業務相關信息資料，實現企業業務流和信息流的融合。主要包括經營預算、財務預算和專門預算，其作用主要表現在以下幾個方面。

1.1 提高企業自身風險防范能力，促進企業健康發展

作為企業內部控制的重要工作之一，嚴格執行全面預算，可以有效幫助企業在任何發展階段，緊緊圍繞企業戰略。預算是事前、事中、事后控制的重要工具，通過對歷史數據的研究及未來經濟發展動向的展望，預測和指導企業各項工作的順利進行。預算是監控業務運行的過程，通過對自身經營及發展情況進行把控，減少企業在業務運行過程中的風險，有效控制財務風險，提高企業的風險應對能力，是實現企業經營業務向實現長期戰略推進的有力工具。

1.2 優化企業資源配置，提高資源利用效率

企業將實施全面預算管理作為降低成本，實現戰略成本管理的工具和手段，是基于預算是配置資源的具體計劃，就是把有限的資源在各種不同用途方面的配置預先做出規劃，實現企業價值最大化，避免因資源配置不當影響經濟整體運行。企業經營業務在運行過程中，將消耗的物資資源與事先計劃相比較，及時發現并糾正企業在運行過程中的問題，有效降低企業運行成本，防止經營業務偏離企業戰略目標。

1.3 完善企業績效考核，激勵員工積極性

企業的預算管理就是將企業總體目標分解成無數個小目標，并落實責任到個人。因此通過預算管理控制，評價各個責任單位的預算執行情況，可以作為企業部門及員工工作業績考核的部分指標。預算提供了一個衡量實際業績的基準點，通過實際與預算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業績進行考核，以此為依據進行獎懲，有利于調動員工積極性。

2 企業全面預算管理存在的問題

目前越來越多的企業都將全面預算管理作為企業管理內部控制的組成部分，但是在實際工作中，由于管理層意識和實際情況限制，在運用全面預算管理工具時還存在不少問題，具體表現在以下幾個方面。

2.1 管理層認知不足，全面預算管理不能有效發揮作用

企業管理層認為全面預算管理作為一種管理手段，只涉及到管理層面，而忽視了全員參與的重要性。甚至很多企業認為預算管理只是財務部門將業務相關數據進行簡單整理、匯總、對比的結果。由于未得到企業管理層的高度重視，很多企業全面預算管理工作流于形式，管理層因為預算而預算，重視經營業務，把資源集中配置到與經營業務相關的部門，而對于預算管理部門的人力、物力、財務投入不足甚至很少，也有一些企業沒有配置專門的部門和人員從事預算工作，從而導致預算管理工作混亂、各部門之間不能完全配合，使得全面預算管理不能充分發揮作用。企業管理層對預算管理的認知停留在費用支出和資金估量問題上，沒有進一步開展到生產經營的各環節。此外，因為管理人員不重視，預算出現問題時，不能及時發現和解決問題，對于預算管理的工作內容不能完全落實和執行。

2.2預算組織機構不健全，責任不明確

很多企業沒有建立專門的預算管理部門，預算管理工作主要由企業財務人員來完成。很多企業的生產部門、經營部門很少參與預算的編制過程，即使預算并未偏離實際，但在執行過程中由于沒有全員參與也會遇到阻力，因此削弱了預算管理的權威性和科學性。也有一些企業雖然建立了專門的預算管理部門，但是職責、權限不明晰，導致責任不明確。比如，預算編制和審核的責任沒有嚴格劃分，預算執行和預算考核部門職責劃分不明確，都將導致全面預算管理執行過程中缺乏實際操作性，從而影響了全面預算管理發揮作用。

2.3 預算編制方法不科學

一方面，預算編制方法不科學，預算基礎沒有根基，沒有根據企業實際情況來選擇科學的編制方法，預算編制人員依照自己主觀意識隨意選擇編制方法，無法實現資源合理配置，這樣不僅不能降低公司成本，而且還會造成企業資源的浪費。另一方面，預算編制方法過于陳舊，信息資源匱乏，無法滿足現代經濟快速發展對企業的要求，導致預算編制結果不能起到指導經營業務，預算編制沒有實質性作用。預算編制過程中，由于選擇預算考核指標不科學，使得預算管理對企業經營業務的指導作用降低，比如過分強調財務指標，而忽略了非財務指標，使得預算編制偏離企業戰略目標。

2.4 預算管理執行和控制認知不足，考核結果不理想

目前許多企業在預算管理過程中只重視預算編制工作，對預算管理的執行和控制重視程度不高。很多企業在執行過程中基本上處于流于形式，沒有配置專人從事這項工作，很多情況下，由財務相關部門來執行并完成。目前很多企業考核指標單一，只關注有無超過預算，這種情況下，很多企業在要編制時就會存在預算大于實際的情況，這樣勢必會導致執行考核預算時基準有問題。在執行考核時，由于考核機制不嚴，獎懲不明確，預算考核也就失去了原本的意義。

許多企業由于管理層不重視，預算控制機制不建全，缺乏嚴格的監督機制。企業在預算執行過程中隨意調整預算基數，使得預算編制與編制執行結果差異很大，在進行差異分析時，也沒有進入深層次分析，流于數字表面變化，從而導致全面預算管理與戰略目標相脫節。

3 全面預算管理存在問題的改進對策

3.1 提高管理層的認識，全員參與全面預算管理

企業管理層對全面預算管理應該有一個清晰的定位。全面預算管理需要企業內部所有部門及員工全部參與進來。在企業內部要廣泛宣傳全面預算管理的價值與意義，通過培訓和學習，將全面預算管理的責任劃分到部門，落實責任到個人，與業績考核相結合，以提高全員參與企業預算的積極性。特別是業務相關部門，應該從預算編制開始就要全員參與企業全面預算管理工作中來，在預算審核環節應聽取廣泛基層成員的意見，使預算編制資料貼近企業經營情況。預算考核執行過程中，預算管理部門將預算執行結果及時反饋給各業務成員，各業務成員通過預算執行差異，深入分析原因，改進生產運營方法，降本增效。從而實現企業各項資源的優化。同時企業管理層要改變以往只重視編制過程及事后考核的做法，在業務運行過程中，企業應有意識的將預算管理工作適度向事前、事中傾斜，參照預算標準，通過有計劃的控制預算執行，降低各生產環節的成本，減少損失發生。

3.2 完善全面預算管理組織機構，明確職責分工

為實現全面預算管理的功能及價值，企業應當組建專門的機構來從事該項工作，必須考慮經濟業務運行的各個環節，業務關鍵人員應積極參與全面預算管理工作。同時管理層要明確各責任相關部門的責任，將預算管理指標層層下達，把總目標落實分解至各目標單位，以實現后期業績考核評價打好基礎。有條件的企業可以設置預算管理委員會，專門負責全面預算管理工作，其人員組成上既有主管領導，又有相關業務部門的專業人員。

3.3 提高預算編制的科學性和規范性

第一，企業應當提前著手預算編制，改變過去臨近年關才著手下一年度預算的做法。使各預算編制部門有比較充分的時間醞釀和考慮，編制出準確的預算支出方案。第二，在預算編制之前，預算編制人員要對企業各部門、各環節進行全面摸底，事先做到心中有底，充分廣泛收集相關資料，積極地聽取各部門的意見和建議，緊緊圍繞企業的經營戰略目標，吸收各業務相關環節的人員參與預算編制工作。第三，企業要結合自身規模及業務特征選擇正確的預算編制方法。比如對于日常管理部門的費用支出，可以選擇在增量預算法的基礎上，剔除偶發因素的影響；對于新業務或新項目應當選擇零基預算法；針對銷售業務考核的預算，可以選擇滾動預算法；針對成本控制考核，可以選擇彈性預算法等。第四，預算編制時要注重預算的細化和合理性，既要反映業務的全面性，又要突出重點，根據業務的發展適時作出調整，以保證預算的科學性和可操作性，使全面預算管理發揮更好的功能及作用。

3.4 有效執行全面預算管理，完善考評機制

第一，管理層要在預算執行、監督、考核過程中，建立授權審批制度，切實落實相關責任，并且要將目標責任分解至部門及個人。各責任主體要全面記錄、分析本部門的預算執行情況，針對預算出現的差異，深入分析，查找原因，并提出改進措施。特別要關注未完成預算的重要項目和重點環節。第二，管理層要重視全面預算執行反饋信息分析，正確評價企業整體的經營情況和財務狀況，利用全面預算信息分析，引導企業管理層根據經營目標進行分析，推進實現企業戰略目標。第三，企業要加強全面預算管理的控制力度，要制定嚴格的管理體系和管理標準，保證全面預算的嚴肅性和權威性。原則上不予隨意調整預算，經營需要的費用及項目應經過專門審批。企業在預算調整時，要充分考慮各方面因素，避免人為干預預算方案執行。同時應當加強預算管理的監督力度，實時跟蹤、監督預算執行情況，并對預算執行情況及時進行匯總分析，將預算執行情況與預算目標進行比對，找出差異原因，并及時反饋，通報預算執行效果。第四，企業要將全面預算管理工作同企業崗位責任考核制度結合起來，將企業預算控制責任落實到崗、落實到人，并納入員工績效考核制度。預算考核部門應堅持實事求的原則，客觀公正，獎懲分明。企業要完善績效考核方案，建立預算執行情況與業績相結合的績效考評制度，通過績效考評制度推動全面預算管理工作的有效實施，從而提高企業整體效益。

4 結語

現代企業發展至今，全面預算管理作為企業內部控制的重要手段及工作，已成為企業發展不可缺少的一部分，企業管理層在實施全面預算管理工作中，要重視全面預算管理的重要作用，合理分解戰略目標，要不斷總結，發現問題，及時改進。利用全面預算管理工具，規劃企業經營戰略目標，控制日常經營活動，分散經營風險，進一步優化企業資源體系，提高企業管理水平和經濟效益。