“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響分析
—— 以保險(xiǎn)公司為例

南京信息工程大學(xué) 秦柯暉

1 “營改增”的含義

我國新發(fā)布的“營改增”政策主要是通過改革并不斷優(yōu)化的方式讓現(xiàn)存的稅收制度更好地適應(yīng)企業(yè)，意味著過去的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，使企業(yè)在競爭激烈并且繁瑣復(fù)雜的市場環(huán)境中更好的發(fā)展。因?yàn)椤盃I改增”在很大程度上逃開了兩種不同的稅：營業(yè)稅和增值稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。這種改革不僅實(shí)現(xiàn)了稅收制度上的創(chuàng)新，而且由于稅收制度對企業(yè)約束力的下降，許多公司的經(jīng)濟(jì)壓力也隨之下降，因而企業(yè)可以擁有更多的自由空間去發(fā)揮自己的優(yōu)勢，使其生產(chǎn)經(jīng)營情況逐漸改善和提高，企業(yè)的服務(wù)水平也會相應(yīng)提高。因此“營改增”這個(gè)政策對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常大的推動作用以及提高了其可持續(xù)發(fā)展能力。

2 “營改增”政策產(chǎn)生的兩個(gè)重要原因

2.1 減少征稅實(shí)踐中的困難

根據(jù)我國的政策規(guī)定，營業(yè)稅的征收對象為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)所獲得的利得，按照營業(yè)額的相關(guān)比例來收稅，而增值稅的對象為商品在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)這個(gè)過程中所產(chǎn)生的增值額。而保險(xiǎn)業(yè)本身是偏向于產(chǎn)品和服務(wù)并行的，所以這兩者之間的界限并不清晰。而這兩種稅又分別對應(yīng)的是營業(yè)稅和增值稅，所以在征稅過程中始終存在著一些困難。

2.2 響應(yīng)國際稅改的大趨勢

稅是各國政府的主要收入來源，而增值稅也是其重要組成部分，各國政府都多次調(diào)整稅收制度來使之與自己的國情相適應(yīng)。我國“營改增”之后將貨物與勞務(wù)統(tǒng)一納入增值稅的范圍，符合國際發(fā)展趨勢，有利于和國際接軌。

3 “營改增”影響保險(xiǎn)公司稅收的兩個(gè)主要因素

3.1 稅率

“營改增”政策中增值稅的稅率是對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響的一個(gè)因素，因?yàn)槎惵手苯記Q定了企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅大小。簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法是唯二的兩種增值稅計(jì)算方法，其中簡易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法簡單，但是也存在著相應(yīng)的缺陷。比如：較容易切斷增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅抵扣的鏈條，在很大概率上體現(xiàn)了增值稅的稅收中性。但是經(jīng)過金融保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)人員計(jì)算發(fā)現(xiàn)，如果保險(xiǎn)公司采用一般方法計(jì)稅，增值稅稅率必須穩(wěn)定在6%，才可能保證稅收負(fù)擔(dān)保持不變，但是如果增值稅稅率上升到17%，則會大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.2 可抵扣的范圍

企業(yè)的稅負(fù)是要通過稅率和應(yīng)納稅范圍決定的，因此保險(xiǎn)公司可抵扣范圍以及比率也會多多少少增加或者減少到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。保險(xiǎn)公司自身也存在一些漏洞，會影響“營改增”工作的全面開展，比如：相關(guān)部門可能會制約對增值稅的憑票抵扣到一定程度，或者監(jiān)管部門僅僅根據(jù)相關(guān)支出的賬面價(jià)值來核算保險(xiǎn)理賠的相關(guān)成本。這些矛盾點(diǎn)都會影響到計(jì)算最終稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。因?yàn)槿绻ｋU(xiǎn)公司不能抵扣能夠抵扣的金額的話這部分沒能抵扣的部分就會提高保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。此外，是否能抵扣保險(xiǎn)公司的代理人以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)人員的費(fèi)用也是影響稅收負(fù)擔(dān)的重要因素。

4 “營改增”實(shí)施的具體意義

4.1 改善我國稅收制度，降低重復(fù)納稅率

我國政府曾經(jīng)花費(fèi)大量物力人力進(jìn)行過多次的稅收制度改革，渴望減少重復(fù)納稅的問題，釋放企業(yè)更多的活力，對比從前的稅收制度以及相應(yīng)的成效，這次稅收制度改革取得的成果落實(shí)到位，我國企業(yè)重復(fù)征稅的問題可以大大減輕，從整體上優(yōu)化我國的稅收政策，使其不斷發(fā)展和完善。稅收制度的改革不僅擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)促進(jìn)了整個(gè)社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)了共同富裕。

4.2 為企業(yè)創(chuàng)造更公平的市場競爭環(huán)境

“營改增”政策全面落實(shí)后，有部分第三企業(yè)將會進(jìn)入繳納增值稅的范圍，一旦進(jìn)入增值稅擴(kuò)大的范圍圈。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會大大下降，從而減輕對企業(yè)的不利影響，使企業(yè)能夠更多地將資金投入產(chǎn)品的生產(chǎn)和研發(fā)，使其進(jìn)行市場良性競爭，促進(jìn)整個(gè)大環(huán)境的公平。另外，由于服務(wù)和交通行業(yè)受到營業(yè)稅的較大限制，此項(xiàng)改革將提供這兩個(gè)企業(yè)更多的發(fā)展機(jī)會，減少對它們的控制力。

4.3 改善我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制

我國自改革開放以來，一直在努力完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，不斷出臺政策并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改。這個(gè)過程中，往往出臺的政策會有些缺點(diǎn)，在某些方面限制了企業(yè)的發(fā)展，從而影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)。“營改增”不僅加劇了交通運(yùn)輸比如高鐵空運(yùn)等行業(yè)和服務(wù)如酒店餐廳美容等第三行業(yè)的競爭，從而促進(jìn)他們的發(fā)展，而且使企業(yè)的納稅途徑變得更加容易獲得。因而改善了我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制，也加強(qiáng)了對市場形勢的監(jiān)管與地位。

5 “營改增”政策對保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算的影響

5.1 對保險(xiǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

我國保險(xiǎn)公司并不考慮消費(fèi)稅、印花稅、流轉(zhuǎn)稅等。“營改增”政策全面推廣后，保險(xiǎn)公司可以抵扣的內(nèi)容會發(fā)生變化，比如保險(xiǎn)業(yè)的賠付支出和相應(yīng)的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)，這種抵扣會改變保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流量入量和現(xiàn)金流出量因而現(xiàn)金凈流量發(fā)生改變，從而對企業(yè)的應(yīng)納稅總額產(chǎn)生影響。“營改增”政策僅有兩種稅收計(jì)算方法一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法，其中簡易計(jì)稅方法和營業(yè)稅的計(jì)算方法非常接近，但卻容易影響增值稅的兩種抵扣，使其稅收中無法完全體現(xiàn)，是否能抵扣保險(xiǎn)代理人員及經(jīng)濟(jì)人員費(fèi)用的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目，也是保險(xiǎn)公司納稅籌劃人員需要考慮的事項(xiàng)之一。

5.2 對保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)利潤的影響

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，營業(yè)收入是從事主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)所取得的收入，指在一定時(shí)期內(nèi)，商業(yè)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所獲得的貨幣收入，其中賺取的保費(fèi)收入是主要收入來源。“營改增”政策帶來的影響中，勞動銷售和保險(xiǎn)產(chǎn)品的額度需要計(jì)入銷售收入中去，這樣就會扣除重復(fù)計(jì)稅的金額，由于在“營改增”政策之前，保費(fèi)收入直接計(jì)入公司的營業(yè)收入，所以扣除相關(guān)增值稅之后，保險(xiǎn)公司的稅率會下降5%～6%。

此外根據(jù)我國企業(yè)規(guī)定，倘若企業(yè)投資國債，就可以免稅。“營改增”之后，我國企業(yè)的投資利得比如固定資產(chǎn)變賣所得也會進(jìn)入增值稅的納稅范疇，由于征稅方式和稅率的不確定，這種投資收入的增值稅可能增加營業(yè)收入或者降低營業(yè)收入導(dǎo)致應(yīng)納稅總額發(fā)生變化，從而對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。

5.3 對保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)支出的影響

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本其中重要支出成本有對保險(xiǎn)人員的賠付支出和非貨幣性資產(chǎn)的損耗如固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷。保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付支出是要根據(jù)簽訂的相關(guān)合同中的保險(xiǎn)理賠規(guī)章進(jìn)行賠付，且保險(xiǎn)公司必須對具體情況有所了解，并且在合同雙方即保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人達(dá)成一致無異議的情況下才可以賠付。有些特殊情況是不能賠付的，比如在保險(xiǎn)合同生效之前簽訂的賠償金額。“營改增”政策之前政策帶來的影響里，賠付支出可以按照稅率抵扣。一定的稅額，但能否降低稅負(fù)，依舊取決于稅率和到底采用哪種計(jì)稅方法。

5.4 對稅收會計(jì)核算方法的影響

在響應(yīng)新政策的同時(shí)，新的會計(jì)核算工作會需要新的工作數(shù)據(jù)，原有的會計(jì)核算數(shù)據(jù)資料會變得過時(shí)，價(jià)值也會相應(yīng)降低。企業(yè)的稅收核算發(fā)生的較大變化，相關(guān)部門需要重新進(jìn)行納稅籌劃，以適應(yīng)新政策的更高要求，從而減少現(xiàn)金流的沖擊，保證稅收的連續(xù)性。

6 對企業(yè)會計(jì)核算的改進(jìn)措施

6.1 正確認(rèn)識“營改增”帶來的影響，摒棄傳統(tǒng)思維

我國的稅收制度是經(jīng)過反復(fù)摸索改革的，每次稅收制度改革都會為企業(yè)帶來不小的挑戰(zhàn)，理論需要結(jié)合實(shí)踐才能發(fā)揮出最大的作用。保險(xiǎn)企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，積極來響應(yīng)稅改政策并且從中獲利。保險(xiǎn)企業(yè)需要深入了解這些政策并且全面積極響應(yīng)，根據(jù)企業(yè)自身情況來消除部分稅負(fù)，科學(xué)規(guī)劃會計(jì)核算的工作，保證整個(gè)企業(yè)及時(shí)地利用優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)。保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要深入了解政策，為企業(yè)謀求最大的福利。

6.2 提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

“營改增”政策帶來的計(jì)稅方式的變化，會要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員去適應(yīng)新的變化后的納稅體系，以及利用所學(xué)專業(yè)知識響應(yīng)相關(guān)優(yōu)惠政策去為企業(yè)謀福利，降低稅收負(fù)擔(dān)。因而企業(yè)需要通過培訓(xùn)來提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，利用會計(jì)電算化來減少人工計(jì)算帶來的錯誤，讓工作人員有更加系統(tǒng)的完善全面的會計(jì)思維和專業(yè)知識體系，只有人與會計(jì)核算系統(tǒng)完美結(jié)合，才能過渡這個(gè)“營改增”政策，稅收制度改革的變化。

6.3 加強(qiáng)納稅籌劃工作，強(qiáng)化發(fā)票管理

發(fā)票必須進(jìn)行強(qiáng)有力的管控，正是因?yàn)槠髽I(yè)的管控發(fā)票能力降低，才引發(fā)一系列的納稅問題，推動“營改增”政策的出臺。企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票管理，做好納稅籌劃，才能作出合理的對策來降低稅收負(fù)擔(dān)。一方面，需要減少甚至消除虛開的發(fā)票現(xiàn)象；另一方面，要一邊控制成本，一邊屬于可能獲取增值稅專用發(fā)票來抵扣盡力降低增值稅，以及相關(guān)稅種。

6.4 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部核算體系

企業(yè)若想獲得更多的可支配收入來進(jìn)行投資，那必須對增值稅進(jìn)行納稅籌劃從而獲得納稅收益。保險(xiǎn)公司可充分利用優(yōu)惠政策的優(yōu)勢來降低稅負(fù)同時(shí)選擇適合企業(yè)的經(jīng)營模式。加強(qiáng)內(nèi)控管制，使整個(gè)公司的業(yè)務(wù)流程都更加明晰，比如：采購、銷售、財(cái)務(wù)管理。但企業(yè)有足夠的財(cái)力物力時(shí)，可招聘高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員建立內(nèi)審部門，來控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，降低因?yàn)椴僮魇д`或者舞弊而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)完善企業(yè)的IT系統(tǒng)，使其能夠更加滿足業(yè)務(wù)的需求。

7 結(jié)語

對外，全球化的經(jīng)濟(jì)趨勢愈發(fā)明顯，來自國外的強(qiáng)有力對手沖擊了我國的企業(yè)；另外，國內(nèi)的市場也在不斷加劇競爭并且趨于成熟。為了釋放企業(yè)活力并且讓經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國不斷修改政策并且最終出臺了“營改增”政策。本文以保險(xiǎn)公司為例，分析了“營改增”對保險(xiǎn)企業(yè)和整個(gè)國名經(jīng)濟(jì)帶來的影響和改變，并根據(jù)其帶來的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)提出了相應(yīng)的解決辦法。通過“人、物、料”三個(gè)方面的提升，我國稅收會帶來好的影響，推動我國經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。