“營改增”后企業稅務籌劃策略探討

崔同輝

摘 要：國家的營業稅改增值稅對企業在運營管理模式、設置企業組織體系、管理項目方式、財務管理等具體方面都產生了影響。因此，本文研究了在“營改增”后企業該如何管理稅務方面的籌劃工作，并提出來有效可行的管理控制方法。

關鍵詞：“營業稅改增值稅”；措施；稅務籌劃

近年來中國市場的繁榮發展給建筑行業帶來新的發展契機，再加上國家的各項政策大力支持以及企業營業稅改增值稅政策的逐漸深入，給建筑施工企業帶來深遠影響。在減少企業會多次納稅的同時，企業的納稅籌劃也會受到一定影響，因此，本文研究了建筑企業該如何應對營業稅改增值稅對建筑企業稅務的影響以及措施，以及相關企業調整稅務籌劃工作的安排。

1 建立適合要求的企業會計稅務核算體制

1.1 要規范企業會計業務

涉及營改增的建筑企業需根據相關要求，考慮企業納稅人的地位和身份，對企業的會計部門進行規范和調整核算工作，使其能夠如實地提供企業增值稅的繳納記錄和計提等環節。

1.2 要細化企業的會計核算環節

針對同時存在企業兼營、免稅及可減稅的企業單位，需根據不同的企業業務和稅率分別核算其各自的損益，達到為滿足不同類別和稅率的各企業提供各自需要的稅務資料的目的，從而避免由于企業會計核算部門水平低、稅務資料不夠準確等原因發生企業無法繳稅或失去免稅的資格等問題。所以，要根據建筑企業的各工程項目的具體情況進行會計核算工作，從而使企業各項目的增值稅情況一目了然，有利于企業下一步成本分析工作和評論考核工作的順利進行。

1.3 要及時對企業的財務狀況進行分析

由于增值稅對企業的基礎財務相關數據要求較高，所以企業建立符合企業發展要求和企業管理要求的相關會計核算環節的體制的同時，要適時的對稅務相關數據進行分析工作，要進行自查自糾的工作，這樣可以及時發現稅務工作中存在的各種問題。措施如下：可將項目合同的金額與項目預算成本和項目實際成本相對比，達到檢查項目的成本控制的具體情況的目的；可將企業項目采購的金額和貨品入庫金額與項目增值稅金額和申報稅額進行對比，達到檢查項目款項收入的具體情況的目的；可將項目付款時間和項目收發貨物的時間進行對比，以檢查項目時間點的具體控制把握情況。

2 要建立適應企業增值稅要求的管理體制

2.1 要嚴格管理企業用于增值稅的專用發票

要為企業增值稅發票設置專門的保險柜用于存放，且發票和用章需要專門人員進行保管；為登記增值稅發票的開具收取情況，需建立專門的發票臺賬；且在開具發票時，需經過事前申請、上級審批的程序，還需結合項目合同金額的具體情況分類開發票；在收取發票時先要查明發票的真偽，還要比照發票具體信息和相對應的項目內容，看審核過程是否符合具體要求；在上交稅務申報表之前先要進行稅務模擬計算，以平衡各項報銷稅額、項目具體進項稅額，從而達到減少企業稅收支出的目的。

2.2 要對企業稅務管理體制適時進行調整和完善

建立具體包括稅務專用發票收取、開具發票、保管發票、認證發票使用等環節的管理機制。要規定具體的發票取用時間、發票流轉流程、使用期限及發票審核環節，企業人員要嚴格的遵循相關規定使用增值稅專用發票；要對發票管理人員明確各自職責，尤其是企業財務人員和業務人員雙方各自具體的職責，以免雙方互相推卸責任；要建立健全問責體制，適時的采取具體措施，要對發生的發票使用違法違規行為及時進行懲處，以使企業的合法權益得到保障。

3 分析企業稅收的具體籌劃方法

3.1 要合理的籌劃企業納稅的具體時間點

在營業稅改增值稅后企業的具體資金成本會受到增值稅的具體繳納時間點的影響。企業可以利用變更增值稅發票的具體認證使用時間點對企業增值稅稅額數目的大小多少進行合理的籌劃，以及利用調整發票開具的具體時間點對企業增值稅的稅額進行合理籌劃達到平衡企業各時間段增值稅具體稅額和項目進項具體稅額的目的。因此，企業要把項目稅款的具體收付時點加到企業資金計劃中，做到專款專用，以最大程度的使企業增值稅的稅款減少。

3.2 要選擇合理規范的計稅方法

一般企業的納稅人是為企業各項目服務的，所以可以使用簡單計稅的方法計算企業常見的項目，但這會使企業稅務較低與“營業稅改增值稅”之前的稅務。因此，建筑型的企業要綜合考慮企業各方面的利弊選擇合適的計稅手段。

1）要明確企業收入目標。眾所周知，建筑型企業的運營收入來源于為企業服務的下游企業所得到的營運成本。國家進行的“營業稅改增值稅”導致建筑型企業運營收入減少。同時，下游的各個小企業的運營成本也相應的減少，企業運營利潤增加，與此同時，增加了企業可抵扣的部分稅額。因此，建筑型企業應利用提高下游企業的成本價格來共同分享“營業稅改增值稅”所帶來的經濟收益，從而轉嫁企業的增值稅環節的部分稅務。

2）要時刻明確企業運營成本和稅務扣率的控制目標。在進行營業稅改增值稅后，由于上游建筑型企業不能向下游的企業提出提價，因此可以利用向上游的企業提出降價的要求或加強企業內部管理的方法達到降低企業運營成本的目的。由于企業運營成本和企業增值稅環節的稅額數據關系密切，若想達到控制企業運營成本的目標，就得明確企業各項目稅額的整體抵扣率預期目標。

3）要合理的轉嫁企業稅負。在營業稅改增值稅后，稅務的抵扣的存在給企業間的商務性合作談判創造了發展空間。由于建筑型企業要爭取在和下游的企業和上游的企業的談判中獲得勝利，要結合企業整體稅務抵扣率的目標，結合運營成本將整體目標分解，爭取細化至供應商的抵扣要求，爭取在上游企業不能提供優惠條件時享受適度的經濟補償。

3.3 要完善企業的合同具體協議條款

在營業稅改增值稅后，之前影響企業的運營項目成本及投標等具體的因素有變動，因此企業財務管理人員更要積極管理調整合同管理，對合同條款條例進行修訂、調整規范、糾正、完善等的具體工作，達到配合增值稅的具體要求的目的，以保護企業的權益。

要分類管理合同條例內容。要在簽訂合同前及時檢查對方企業的納稅資格是否合法符合規定，且在簽訂時寫清楚公司注冊名稱、企業納稅人識別號、聯系人地址、聯系方式、納稅人開戶銀行等具體信息。其次，要按照不同稅務類別簽訂合同。還要關注在合同價款中有沒有包含企業增值稅。還需關注開具發票的具體內容包括類型、開具時間等。還要關注發票是否提供的是符合企業稅務抵扣具體要求的專用發票。

4 要及時調整企業財務個人績效的評價體系

在營業稅改增值稅后的一段時間內，由于企業財務報表里大多數的涉及企業運營收入、企業運營成本等數據的計算方式和上一年同期數據計算方式出入較大（上一年計算數據包括企業運營稅務收入、運營成本，而本年度的數據不包括企業稅務收入與運營成本數據），所以企業要在進行數據比對分析時采取相同的計算方式。為了減少轉換數據數量，可將企業現金的回款率視為比對分析的主要指標。

因此，考慮企業部分數據考核指標的核算方式的變化，要針對企業績效考核評論體系作一系列的調整和完善。首先要將企業增值稅管理工作歸到企業財務管理考核體系中。要通過制定稅務控制預期目標，將增值稅的管理工作視為企業成本管理工作中的關鍵環節，并要分層分解整體責任，實現企業各層單位都能夠有效的參與管理控制工作中。其次要計算企業各項稅額占用企業資金的占比。在采取機構可匯總向上申報增值稅具體情況后，企業各層的各項目稅額都能夠匯總來抵扣總的項目稅額，因此，企業總機構要及時考核計算各單位的項目稅額與總體稅額的之間的匹配度。要詳細計算考核匹配度沒有達標的進項稅額，以此提高企業各層單位爭取增值稅具體進項稅額專門發票的踴躍度和積極性。

參考文獻

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