利益相關(guān)者理論下的會(huì)計(jì)政策選擇研究

周天琪 周惠

摘要：在公司治理中，會(huì)計(jì)政策選擇作為一種信息披露的方式扮演著重要角色，利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)自己的政治利益或經(jīng)濟(jì)利益，通常在不同的方面偏好不同的會(huì)計(jì)政策，從而影響會(huì)計(jì)政策的選擇。本文分析了不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，提出在現(xiàn)有的公司治理模式下企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響方式以及影響程度。最后提出在利益相關(guān)者共同參與公司治理的背景下會(huì)計(jì)政策選擇的建議。希望能對(duì)我國(guó)公司治理理論的發(fā)展起到推動(dòng)作用，豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)政策選擇理論，并對(duì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)政策選擇提供一定的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇;利益相關(guān)者;影響

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，1992年國(guó)家頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使得企業(yè)擁有了選擇會(huì)計(jì)政策的自主權(quán)，準(zhǔn)則在經(jīng)過幾次修改后，逐漸給會(huì)計(jì)政策選擇的自主權(quán)留出更大的空間。會(huì)計(jì)政策選擇不是單純的一種技術(shù)規(guī)范，從利益相關(guān)者理論來說，是一種利益集團(tuán)之間經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈。

一、利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求

關(guān)于利益相關(guān)者的界定和分類，經(jīng)濟(jì)學(xué)家根據(jù)不同類型的相關(guān)利益者對(duì)于企業(yè)決策的影響以及被企業(yè)影響程度的不同，從多個(gè)角度對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了劃分，認(rèn)識(shí)比較一致的分類有：股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局、企業(yè)職工、政府、社會(huì)公眾、其他等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理和控制著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)而制定相關(guān)制度，進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，因此，經(jīng)營(yíng)者的信息需求十分廣泛，對(duì)于反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，管理水平的會(huì)計(jì)信息最為關(guān)注。

股東們的關(guān)注重點(diǎn)基本放在企業(yè)的持續(xù)獲利能力，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)分析。以便獲得對(duì)這家企業(yè)的預(yù)期投資收益，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)程度的準(zhǔn)確評(píng)估，從而在分析后，做出更為合理有力的投資決策。

債權(quán)人為企業(yè)提供所需的資金，必然要掌握企業(yè)相關(guān)的償債能力，分析其貸出資金的本金、利息能否按期全額收回，是否急需貸款或調(diào)整貸款規(guī)模，選擇更為合理有利的結(jié)算方式。以便降低可以避免的交易風(fēng)險(xiǎn)，保障自身的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。

政府內(nèi)部包含各種職能部門，他們的分工不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也不盡相同。如政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)是否切實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)及依法納稅等;而對(duì)于政府的審計(jì)機(jī)關(guān)來說，他們關(guān)注的重點(diǎn)則是企業(yè)是否正確有效利用國(guó)家的財(cái)政資金。

員工需要通過企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)估企業(yè)提供的報(bào)酬額度及福利的可靠性。他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)在于：企業(yè)提供的工作崗位和薪水是否穩(wěn)定;是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)及未來發(fā)展前景是否良好等。

二、利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

（一）管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

基于報(bào)酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)政策選擇上，管理者的物質(zhì)利益和政績(jī)直接與企業(yè)的管理業(yè)績(jī)相掛鉤，為取得更高的指標(biāo)及獎(jiǎng)金以及出于對(duì)自身政績(jī)的考慮，管理當(dāng)局就會(huì)選擇能夠增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。基于籌措資金的會(huì)計(jì)政策選擇上，企業(yè)在面臨資金短缺，急需貸款時(shí)，管理當(dāng)局就會(huì)選擇能夠提高其支付能力和保障能力的會(huì)計(jì)政策，以期取得銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款。

（二）股東對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

股東投入資本是為了獲得投資收益，因此他們首先要保證資本的安全，在會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇上會(huì)偏向于有助于資本保全的方法。而股東在股票市場(chǎng)上，希望賣出股票與買進(jìn)股票差額越大越好，這樣可以獲得更大的資本利得。因此股東在對(duì)待會(huì)計(jì)信息時(shí)所持的態(tài)度并不總是希望會(huì)計(jì)信息一直保持著真實(shí)準(zhǔn)確性。在有些情況下，股東為了滿足自己的利益要求，有可能通過操縱會(huì)計(jì)信息，來操縱股票的市場(chǎng)價(jià)格，擾亂股票交易市場(chǎng)。

（三）債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

債權(quán)人為保障自身的經(jīng)濟(jì)利益，在簽訂債務(wù)契約的時(shí)會(huì)對(duì)影響債權(quán)安全的一些因素諸如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債比率等償債能力的指標(biāo)提出一定的限制條件，從而保護(hù)自身的利益。為了使債務(wù)契約順利簽訂，企業(yè)需要獲得更高的信譽(yù)評(píng)價(jià)，一般而言，管理層會(huì)偏好于可增加資產(chǎn)或者收入、減少負(fù)債或者費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策。

（四）政府對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

政府總是期望企業(yè)能較多較快地獲得營(yíng)業(yè)收入，來增加自己的財(cái)政收入。由此可看出，政府在會(huì)計(jì)政策選擇上往往偏好有利于增加稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策選擇，從而增加政府的財(cái)政收入。但是這種行為往往會(huì)減少企業(yè)的可支配收益，所以企業(yè)為了減少稅的支出，通常會(huì)進(jìn)行保守的會(huì)計(jì)政策選擇。如增加企業(yè)的成本，減少現(xiàn)金流量等降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅賦。同時(shí)，還出現(xiàn)了納稅籌劃。

（五）員工對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

為了提高員工的信任度和公司的信譽(yù)評(píng)價(jià)，企業(yè)通常傾向于激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，以便能夠增加收益或資產(chǎn)，留住員工以及吸引更多的員工。然而如果企業(yè)凈利潤(rùn)過大，常常引發(fā)員工要求增加其收入，企業(yè)會(huì)偏好于降低收益或資產(chǎn)的保守的會(huì)計(jì)政策，從而降低員工對(duì)企業(yè)支付報(bào)酬能力的感知，避免企業(yè)過高的利潤(rùn)引起員工加薪等利益要求。

三、利益相關(guān)主體共同治理的會(huì)計(jì)政策選擇建議

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

在堅(jiān)持政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)政策選擇模式的同時(shí)，我們要學(xué)會(huì)運(yùn)用發(fā)展的眼光去看待問題，可以將民間政策分析制定機(jī)構(gòu)引入到我國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)體系中。同時(shí)，我們也必須擴(kuò)寬信息的采集渠道，強(qiáng)化各個(gè)有關(guān)部門的交流與溝通，如可以定期的舉行經(jīng)驗(yàn)研討交流會(huì)，讓更多的人了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定流程。在現(xiàn)代社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)十分快速高效的信息傳播渠道，要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，建立網(wǎng)絡(luò)化的信息交流平臺(tái)，讓更多好的意見與建議及時(shí)的進(jìn)入公眾的視野里，取得更高的民眾關(guān)注度。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)相關(guān)利益者的利益

企業(yè)管理者在面對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)政策的選擇問題時(shí)，要充分與利益相關(guān)者溝通交流，權(quán)衡各方利益，選擇一個(gè)比較合理的方案。在實(shí)踐過程中，往往有看不見的手影響著代表各個(gè)方面權(quán)利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，從而使得這些監(jiān)聽會(huì)、股東會(huì)等溝通與監(jiān)督機(jī)構(gòu)成為空殼，并沒有發(fā)揮實(shí)際應(yīng)有的作用。政府與社會(huì)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象，采取有效地措施，加強(qiáng)外部的監(jiān)督約束機(jī)制，讓相關(guān)的利益集體能夠?qū)崿F(xiàn)和維護(hù)自己的權(quán)利。促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立有效科學(xué)的溝通渠道，做出更多合理的、公平的會(huì)計(jì)政策選擇。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，增加會(huì)計(jì)政策選擇的透明度

為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了許多相關(guān)的政策，但是并沒有專門的監(jiān)管制度跟進(jìn)實(shí)施。市場(chǎng)上存在著許多公司對(duì)從財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息披露模棱兩可，或選擇不透露或選擇避重就輕的報(bào)告方式，對(duì)投資者誤導(dǎo)十分嚴(yán)重。為了解決這樣的問題，相關(guān)的證券債務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式，然后有針對(duì)性的改進(jìn)披露制度。對(duì)故意不遵守會(huì)計(jì)信息披露方式的行為進(jìn)行實(shí)際的追查，對(duì)性質(zhì)特別惡劣的公司，應(yīng)當(dāng)加大懲治力度，取締其非法收益。

（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，健全企業(yè)外部約束機(jī)制

企業(yè)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的外在保證，重點(diǎn)就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力。但是我國(guó)國(guó)情是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，還沒有形成十分成熟完善的體系。所以，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行改善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候能有著自己的獨(dú)立性。在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)環(huán)境下，政府對(duì)公司的財(cái)務(wù)問題干涉屢見不鮮。而處在這樣的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能很好的保持自己的獨(dú)立性。因此，我們必須采取必要的手段來遏制這種現(xiàn)象。通過上市公司輪換審計(jì)制度，可以很好的降低政府的干預(yù)性;定期的更換事務(wù)所，可以有效地降低人與人之間過于親密而帶來的一系列問題;注重管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管工作，可以更多地降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作失誤。

四、總結(jié)

利益相關(guān)者們通常會(huì)在不同的方面偏好不同的會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)自己的政治利益或經(jīng)濟(jì)利益。由于我國(guó)是具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，資本市場(chǎng)并不完善和成熟，上市公司剛剛起步發(fā)展，并且利益相關(guān)者理論也在我國(guó)剛剛起步。因此，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境中，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，通過企業(yè)尋找方法制定制度來確保每個(gè)利益相關(guān)者平等參與企業(yè)所有權(quán)分配，將是一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。

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