對企業試行作業成本法的模式探討

葉海鷗

摘要：管理會計所包含的傳統模式隨著社會和科技的發展，越來越不適用于目前的企業管理。企業制造環境隨著計算機技術的發展而產生了變化，產品實際成本的反映方式也改變了，同時也增加了中間費用。而作業成本法能夠更及時、有效、客觀地對產品成本進行計算，對企業加強成本控制和管理，以及計量和考核業績都有重要的意義和作用。本文在分析其相關原理的基礎上，對其發展優勢以及發展方向做了進一步的分析和探討，以供相關人士交流和借鑒。

關鍵詞：試行;作業動因;模式

傳統會計中對成本的計算包括對直接成本的控制和核算，采用單一的數量標準作為基礎方式，對間接計入費用進行核算和分配，該方式在現代化的制造業中卻遇到了阻礙，由于現代制造業具有產品多元化、技術復雜化、間接費用比重越來越大等特點，使得傳統成本計算方法無法滿足當前的實際需求，在傳統成本分配核算標準無法滿足現狀的情況下，更先進的成本核算和控制方式便應運而生。

一、作業成本法的原理及相關步驟

作業成本法最初是基于對產品制造成本的準確計算、制造費用的正確分配要求而提出。其基本理論是成本動因分析，動態追蹤的相關作業，并對作業和成本對象的相關成本進行反映，對資源利用情況以及作業業績進行有效評價。基于一定目的而引入到產品與資源中。人作為主體，對特定范圍內的資源進行利用便形成了作業，成為了服務程序和產品生產中的一部分。在資源和產品之間，形成了一種資源因作業而消耗，作業又被產品而消耗，作業因生產而產生，成本因作業而產生的相互作用關系。具體的作業類型有：質量控制、材料采購、設備維修、起動準備、生產計劃、購貨定單、工程處理、動力消耗、管理協調等[1]。

其中包括了兩個主要步驟，第一，對作業中心和主要作業進行確認，成本庫以作業成本中心為主，以此集中間接費用。確認產品生產過程中所涉及的主要作業，以此作業中心為主來集中彼此相關的中間費用。在此過程中應特別關注那些金額較大、資本昂貴、形態特殊的作業以及產品之間使用程度較大的作業。每個作業中心的成本核算為成本動因，其引起的成本就構成了每個成本庫。同時可以將共同資源通過作業動因進行簡化核算，確認其為同質作業，并將引發的成本歸入同質作業成本庫中，合并之后再進行分配。通過此步驟，對資源耗用量和作業量之間的關系予以反映，最終產出量與資源耗用量之間沒有直接關系，進而確定了作業歸集成本。第二，成本庫的成本根據動因進行分配，遵循的規則主要是作業耗用量由產出量的多少來決定，作業動因就是產出與作業耗用量之間的關系，同時也是作業成本庫中成本的分配標準，將相關分配到產品或勞務中，同時也是最終產出與作業消耗之間相互聯接的中介。根據作業動因對作業加以確認，進一步進行成本計算。

二、優勢分析

（一）成本動因計算的準確性

作業成本法的優勢主要實現了幾方面的突破，首先對成本動因做了改變，使成本計算的準確性得以提高。在傳統的成本計算方式中，產品成本的唯一動因就是產量，各種產品是成本計算的對象。作業成本法改變了這種計算方式，著手于成本產生的根本原因，對成本產生的因素進行了分析，用成本動因的多分配標準取代了傳統的單一化標準。產品的項目種類、技術層次以及復雜程度的不同，使產生的間接費用也不相同。對于這樣的情況，采用傳統的計算法完全無法適應，無法準確地反映實際發生的成本。采用作業成本法就能很好地解決這個問題，提高了成本計算的準確性[2]。

（二）成本概念的延伸

作業成本法對成本發生的因素及后果進行關注，成本的概念也得到了延伸。

產品生產制造過程是傳統成本概念中產生成本的原因。隨著市場格局的變化，市場經濟的持續發展，全面管理按照成本管理的要求實施更為重要，實現產品的價值也比生產產品更重要。成本的概念已從傳統的產品生產制造過程延伸到產品市場需求;產品設計也做了相應延伸，將顧客維修、使用以及處置等階段都納入進來，對產品設計階段的成本控制予以了更多的關注和重視。

（三）成本概念的完善

作業成本法將原有的期間費用所覆蓋范圍做了改變，并對成本的概念進行了完善、組織和管理，使得整個企業生產中所產生的期間費用已被作業成本法進行了重新定義，主要指所有合理性的支出，期間費用的計入旨在改進相關作業，將這些費用減少和消除。重新界定期間費用和成本，對企業管理效率的考核有重要作用，產品的成本概念也會得到相應完善。

三、適用條件

作業成本法適用的企業從相關的分析來看主要有：擁有種類繁多的生產產品;在支出費用中占有較大比重的間接費用;不同產品所需的技術服務程度不同;產品制造需要多變性、復雜性生產工藝;較為復雜的生產經營活動;需要經常對生產作業進行調整，但卻很少對會計系統的生產作業進行調整;被廣泛運用的計算機技術;生產準備成本高且每次運行的生產數量差異較大;生產系統和全面質量管理體系能夠合理、適時地實施;目前單一傳統的成本計算模式所提供的相關成本信息不利于企業的發展。作業成本分析和成本計算相結合可以運用于具備上述條件的企業，作業成本法的優勢也能得到充分發揮;作業分析為基礎的作業成本管理可以運用于不具備上述條件的企業[3]。

四、試運行的建議

目前我國企業的實際情況不利于作業成本法的實施，比如相關會計人員的綜合素質不高;生產和會計管理相對落后;財務信息出現失真的現象都阻礙了作業成本法的實施。

（一）整體性的推進

首先需要對作業成本法進行宣傳，并提高企業管理層和相關人員的認識。隨著計算機技術的發展，不少企業都實現了電腦控制和自動化，這為作業成本法的推動創造了有力條件。所以需要加強宣傳，使企業的管理人員和相關的財務人員對作業成本法的概念和優勢有充分的認識和了解，使其在企業中的應用中起到推動作用。

其次，對企業的現代化管理水平予以提高。通過企業的現代化管理模式，能夠有效地對費用產生的因素和后果進行準確地分析，對費用產生的區域進行有效地劃分。企業管理中實施科學化管理，成本管理和成本控制才能按照更高的要求和標準予以實施[4]。

成本作業法對現行的財務管理制度進行了改進，對會計管理的研究進行了加強。企業財務管理中的執行者需要有效地對成本會計系統的改革予以積極推進。對經營管理要有所了解，對產品的生產技術、價值工程以及成本理論和方法進行熟悉、運用和優化;通過對現代成本會計的理論和方法的掌握決策、預測和控制;財務管理高效化需要通過計算機對信息進行相應的處理來實現。同時我們還需要與國情和企業的現狀相結合，研究制定出符合實際情況的管理原理和方法。

最后采用自愿和組織實施兩種試點形式，逐步開展作業成本法的試運行工作。

在試點企業實施試運行過程中，要注意實施的兩大要點，一是先從小面積開展試運行工作，避免作業成本法中考慮不周全的方面給實際管理工作造成較大的影響;二是先實施作業分析法，作業成本計算可以等到實踐經驗和條件更豐富、成熟后再實施。同時也需要借助相關專業人士的能力來解決其中發生的一些難以解決的問題。

（二）靈活性應用

這種由先進的管理思想、管理方法以及成本計算方法三者統一而形成的綜合管理體系，具有較大的靈活性。主要體現在：通過作業管理思想的應用，對全過程的分析予以重視。成本發生的因素和結果，以及對整體管理體系的最大優化就成為企業成本管理的著眼點，對產品開發、設計的管理予以重視，對產品和工藝設計進行不斷地改進，合理、有效地進行資源配置;同時對如產品的銷前及售后服務等所產生的非生產環節的作業成本予以關注;企業受環境變化的影響較大，要不定期地對生產經營過程進行作業分析，使局部的優化組合在變化的環境中得以實現;在管理難度大且相對重要的部門可以局部性的使用作業成本法。

五、結束語

隨著全球市場競爭的日益加劇，現代管理思想和技術被廣泛地運用，傳統的成本核算方式已經無法適應市場發展的需求，無法為企業提供準確的成本信息，有效解決各種期間費用的控制問題。因此，作業成本法就應運而生了，其所具備的優勢和特點，使其更符合現代化制造企業的要求和生產特點，也對企業成本會計的發展起到了促進作用。

參考文獻：

[1]張潔.作業成本法在企業成本管理中的應用研究[J].時代金融，2017 （33）：98-98.

[2]丁曉峰.作業成本法在企業中的應用問題探討[J].企業改革與管理，2016 （1）：34-35.

[3]趙蕾.基于作業成本法的企業成本控制模式構建[J].企業改革與管理，2016 （23）：160-160.

[4]周洪玲.作業成本法在我國企業應用研究[J].全國流通經濟，2017 （27）：87-88.