企業(yè)內部控制審計與公司治理研究

李成

摘要：由于現(xiàn)代公司企業(yè)內部對于企業(yè)的所有權與管理權的相互隔離，導致二者形成各自的職業(yè)階層與職業(yè)市場，這時，對于公司的治理與內部控制審計便顯得格外重要，本文就企業(yè)內部控制、內部控制審計、公司治理三者之間的關系、現(xiàn)狀、以及可施行方案進行一定的理論研究分析，從而為我國企業(yè)未來的經(jīng)營管理方案改革提供一定的理論支持。

關鍵詞：企業(yè)內部控制審計;公司治理;問題;對策

企業(yè)與市場作為兩種不同的制度來分別進行協(xié)調分工和專業(yè)化管理，而其中公司治理與內部控制審計是最為重要的制度安排，盡管所在領域，分工所屬不同，但二者的根本目的都是為了保障投資者以及其他經(jīng)營者的相關利益。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對于企業(yè)內部控制審計的重視程度越來越高，建立并完善公司企業(yè)內部控制審計制度，已然成為企業(yè)發(fā)展的潛在規(guī)律。

一、我國的公司治理現(xiàn)狀

（一）我國企業(yè)內部治理現(xiàn)狀

盡管隨著全球經(jīng)濟市場的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)公司的發(fā)展也逐漸取得了一定的成績。但是對于企業(yè)公司的內部治理依舊存在著形形色色急于解決的問題。首先是股東議會大權旁落的現(xiàn)象，屢出不窮。股東議會本是由企業(yè)公司全體股份持有者所組成的議會組織，旨在決策公司經(jīng)營管理所面對的重大問題，是整個企業(yè)公司里代表最高權力的議會組織機構。我國對于企業(yè)公司的職權以及其他有關事項都有明確的法律法規(guī)進行規(guī)范以及要求。甚至于議會的形式，召集次數(shù)以及模式都有著較為嚴格的規(guī)定。但是在我國目前的企業(yè)公司中，大部分股份持有者都不愿積極參加股東議會并表明自己的觀點立場。這在某種程度上都影響著董事會等最高權利機構的決策力度以及效率。同時，在高層管理的機構體制中，并沒有嚴格正規(guī)的權力平衡系統(tǒng)。其各管理經(jīng)營者之間的權利制衡尚沒有完全建立。公司的治理要依靠于企業(yè)公司核心機構的實時決策以及有效執(zhí)行。只有彼此相互協(xié)調，相互制衡才能從根本上保障企業(yè)公司正常有效的經(jīng)營運行。不僅如此，我國相關企業(yè)公司經(jīng)營者的形成機制也有著較大的問題。經(jīng)營者的形成，根據(jù)我國相關的法律規(guī)定以及企業(yè)公司的實際經(jīng)營要求，要有董事會按照一定的程序通過考核來收錄并使用相關經(jīng)營者，然而我國卻極度匱乏此方面的意識以及經(jīng)營市場，因此經(jīng)營者的錄用程序無法正常進行，這直接導致運營者的形成機制出現(xiàn)嚴重的問題。進而導致相關管理經(jīng)營者失去了市場經(jīng)濟約束。

（二）我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)公司由于在內部治理方面，相關控制審計機制尚不健全，企業(yè)公司內部管理控制結構的規(guī)范性、合理性、科學性對于公司企業(yè)各方面的日常工作，正常運行都有著緊密相關的作用，公司內部的治理結構與內部控制結構是依依相存的，因此對于二者之間的協(xié)調與重視一定要慎之又慎。在我國，目前大多數(shù)公司的前身都是國有企業(yè)的轉型，對于企業(yè)公司的法人確定問題一直都存在著。這直接導致了經(jīng)營者與公司員工之間無法形成有效的聯(lián)系，進而影響企業(yè)公司的內部管理以及內部控制。正因如此，治理不規(guī)范，監(jiān)督?jīng)]有力度，控制審計體系不健全，這些都是迫切需要解決的問題，而這些問題的解決，都要依靠于公司對內部管理控制的重視程度以及公司外部環(huán)境的治理氛圍。對于以上闡述的分析可得出，完善法人管理機構的建立將在一定程度上有利于公司企業(yè)內部控制審計的完善以及運行。盡管我國企業(yè)公司還在發(fā)展摸索的階段，對于企業(yè)管理以及內部控制審計還有些許問題與欠缺，與國際先進水平尚有距離，但是只要合理正確的處理二者的協(xié)調問題，規(guī)范其科學性、合理性、高效性，那么在國際市場競爭的激流中站穩(wěn)腳步，我國企業(yè)公司在未來發(fā)展的騰飛將是指日可待。

二、企業(yè)內部控制與公司治理之間的關系

（一）內部控制

內部控制是企業(yè)公司內部管理重要的組成結構，由環(huán)境控制、風險評估、程序控制、信息交流、巡查監(jiān)督五大部分組成。只有當這5個部分都在正常運轉時，企業(yè)公司的內部控制才是有效可行的。環(huán)境氛圍是一切工作運行的基礎，盡管看不到摸不著，但卻時時刻刻的影響著周圍，尤其是控制環(huán)境的良好建立，員工的職業(yè)道德與品德修養(yǎng)，組織機構的相關權利與責任等制度都囊括其中。同時，任何一個公司企業(yè)在運行當中不可能無往不利，風險是必不可少的，因此對于風險的評估與規(guī)避的能力是判斷一個公司企業(yè)發(fā)展前途的重要依據(jù)。相關部門為了對目標的可實施性進行正確判斷，要對其相關風險進行一定分析，這就是風險管理的前身基礎。當風險分析之后，便要對其進行一定的有效措施，從而保障預設目標的正常運行以及實現(xiàn)。可大致分為信息處理、實際操控、績效點評等。對于信息的處理是一切開始的前提，因此對于任何與財務報告相關的信息記錄，都是十分有必要的，可以在一定程度上對經(jīng)濟業(yè)務進行程度確認以及準確記錄，并進行相應的歸納總結，從而對經(jīng)濟業(yè)務進行最有效、最直觀的分析匯總。當然這一切都需要一定的巡查監(jiān)督，內部控制審計在一定程度上可以分為管理制度以及會計制度。二者所處角度不同，但都保持著監(jiān)督的有效性以及可行性。

（二）公司治理

企業(yè)公司的治理可分為公司的內部治理與公司的外部治理，內部治理主要圍繞企業(yè)公司的股東權利保護以及作用發(fā)揮、董事會的相關事宜（包括機構、體制、模式等）、董事監(jiān)事的相應建立以及功能、內部控制審計制度等。基于內部治理方面制度的健全，其根本目的都是為了建立完善的控制審計體制。從市場角度分析，公司外部治理主要以產(chǎn)品、經(jīng)理、資本、合并采購以及獨立的審計控制體制。產(chǎn)品的質量是任何企業(yè)公司都無法忽視的一環(huán)，公司的治理當然也離不開產(chǎn)品市場的規(guī)范機制，產(chǎn)品的質量優(yōu)劣，這與企業(yè)公司的運營績效以及相關經(jīng)營管理者的成績都緊密相關，只有保障了產(chǎn)品市場的規(guī)范性以及良好的競爭性，才能在一定程度上真正鼓舞振奮管理經(jīng)營者。資本市場，經(jīng)濟市場上的資本積累，即股份權利以及債務權利的治理也是舉足輕重的一部分。企業(yè)公司的外部治理機構是一種非正規(guī)的機構體制，通過當今暗潮涌動的市場競爭讓企業(yè)公司相關的經(jīng)營管理者遭受源源不斷的壓力，從而使企業(yè)公司的運行良性發(fā)展。企業(yè)公司的外部治理與內部治理，二者的良性結合，使得整個企業(yè)公司的治理控制體系愈發(fā)緊密相連。

（三）內部控制與公司治理的比較

根據(jù)以上分析，顯而易見，公司治理與內部控制在內容精要上有著明顯不同，在組成結構上，公司的治理主要分為，公司內外的治理，內部治理只要以經(jīng)營管理者的權利、責任、義務圍繞的內容為主。外部治理則是指企業(yè)公司所處的外部環(huán)境。而反觀企業(yè)公司的內部控制，在制度方面可分為管理制度以及會計制度兩個方面，從作用結構上可分為環(huán)境控制、風險評估、程序控制、信息交流、巡查監(jiān)督五大組成部分。由此可見，公司治理與內部控制在組成元素上有著截然不同的區(qū)別。不僅如此，二者的側重點也有所不同，公司治理更側重對于企業(yè)公司整體的外部環(huán)境以及權利責任的分工。而內部控制更偏向于對企業(yè)內部各項經(jīng)營活動的相關管理。當然，在企業(yè)公司的日常運行中，二者必然是異同共存的狀態(tài)。因此，公司治理與內部控制在一定程度上又有著密不可分的聯(lián)系，從某個層面上分析，可以看出，內部控制是公司治理在一定程度上的具體化與精準化。是整體到局部上的延伸，公司治理保障了內部控制的整體環(huán)境以及制度氛圍，而這也是決定企業(yè)公司內部控制是否正常運行的判斷標準。只有基于良好的公司治理結構，企業(yè)的內部控制結構才能發(fā)揮他應有的作用，并提高企業(yè)公司的運行效率以及經(jīng)營質量。

三、內部控制審計與公司治理之間的關系

（一）內部控制審計在公司治理之間所產(chǎn)生的作用

內部控制審計是保證公司企業(yè)正常運行的基本保障。首先，內部控制審計對于公司企業(yè)有著一定的監(jiān)督作用，其監(jiān)督大致分為兩方面，一個是財務經(jīng)濟方面上的監(jiān)督，一個是管理制度執(zhí)行方面上的監(jiān)督。財務經(jīng)濟上的監(jiān)督對象主要是企業(yè)財務上的收入支出以及有關經(jīng)濟資金相關活動。而管理制度的監(jiān)督主要是為了使公司企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范化。作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機制，內部控制審計對于公司企業(yè)的監(jiān)督是義不容辭的。調整公司企業(yè)自身的有關經(jīng)濟項目活動，要與當局世界整體的經(jīng)濟趨勢保持一致，不僅在管理方面上進行自我調整，同時在經(jīng)營方面上進行一定的微調管理，從而提高企業(yè)運行的效率以及相關效益。監(jiān)督在某些方面也可以看作是對公司企業(yè)的控制作用。在當今經(jīng)濟局勢中，公司的相關投資者太過多元，同時其經(jīng)營方式也是多種多樣，因此相應的管理機制也在進行一定程度上的革新調整，以便對那些跨行業(yè)甚至跨國的企業(yè)進行簡便有效的直接監(jiān)督。內部控制審計是公司內部控制中最為重要的一環(huán)，不僅能對公司企業(yè)進行全面有效的控制，同時也對公司企業(yè)的相關運營進行一定程度上的控制。在當今市場經(jīng)濟競爭愈發(fā)激烈的局勢下，經(jīng)濟環(huán)境多變，隨時都有可能面臨新的企業(yè)機制或局勢，因此，這時，公司企業(yè)的內部控制審計便發(fā)揮了它另一個作用，管理者可以通過內部控制審計對公司企業(yè)內部經(jīng)營的現(xiàn)狀以及所處的政策局勢進行一定的分析參謀，審時度勢。內部控制審計可以就已查出的問題進行有關整改的建議，并為當權者提供一定的理論依據(jù)以及其他價值信息，不僅便于管理者與執(zhí)行者之間的溝通交流，同時也便于就經(jīng)營與管理改善建議的提出與執(zhí)行。由此可以分析而出，內部控制審計也有著對企業(yè)經(jīng)營的咨詢診斷作用。內部控制審計有著自己獨有的優(yōu)勢，其對于公司企業(yè)的熟悉程度以及接觸廣泛、綜合高效的特點可以為相關單位提供最有效最全面的咨詢服務。正因為內部控制審計對于企業(yè)的熟悉程度首屈一指，因此，對于企業(yè)內部所出現(xiàn)的問題或有可能產(chǎn)生的隱患，內部控制審計都有著最為精準全面的評估與診斷。

（二）內部控制審計發(fā)揮作用的具體方式與途徑

企業(yè)公司的內部控制審計在運行當中，要著力于完善企業(yè)的權利職責平衡機制，這些都基于合理健全的內部控制審計結構以及良好的審計氛圍。查缺補漏、規(guī)避風險是企業(yè)公司的內部控制審計傳統(tǒng)的作用職能，在此基礎上，在新的經(jīng)濟市場以及全球企業(yè)發(fā)展的步伐下，企業(yè)公司的財務審計有了新的內容。不僅決策企業(yè)公司的運營管理，還與企業(yè)的管理審計有機結合，從而建立健全的內部控制審計體制。這不僅符合當今追求市場價值最大化的理論要求，同時也能在一定程度上使企業(yè)公司的審計功能發(fā)揮最大的作用。

四、結束語

內部控制審計是組成公司企業(yè)內部治理結構部分的重要一環(huán)，內部控制審計可以在一定程度上形成相關的權利制衡機構，從而使得公司的相關治理最大程度上的有效運行。從上文研究分析中可以明顯得出：只有內部控制審計與公司治理之間協(xié)調配合，相互合作，才能使得公司企業(yè)盡可能地規(guī)避可避免的風險，從而保障企業(yè)的相關利益。

參考文獻：

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