作業成本法下成本費用分配研究

季聿陽

摘要：在“建設資源節約型、環境友好型社會”的社會背景下，企業正面臨著承擔環境責任，把環境成本納入企業成本里進行核算的客觀需求和外部壓力。尋求系統、科學的方法，即作業成本法對環境成本加以核算，給各種環境指標提供量化的數據，這正是企業有效實施環境管理的方式之一。本文探討了我國企業環境成本的概念、環境成本核算的內涵，另外還對作業成本法做了簡要闡述，并結合作業成本法對企業環境成本進行有效的歸集和合理的分配。最后，在本論文中將以某造紙企業為實例進行研究，實現作業成本法下環境成本核算的應用。

關鍵詞：作業成本法;環境成本的核算;應用

隨著整個社會對環境保護的日益重視與環保相關的法律、法規及政策的不斷完善，企業需要負擔的對環境保護的責任與在環境活動中要支付的成本也不斷加重，怎樣有效的歸集與分配企業的環境成本從而促使環境管理人的決策更加科學、正確，成為了相關企業必須關注的問題，鑒于環境成本的費用額度較大及其發生的時點具有不確定性等特點，探討作業成本法下的環境成本核算是十分有必要的。

在當前流行的成本的核算方法中，成本僅含有產品的生產及勞務的供給程序中物化勞作轉移的價值與必要性勞作的價值，這樣其實忽略了環境資源和環境成本，也就導致產品或勞務成本核算不精準，讓企業忽視了其在環境資源方面的耗費，造成企業實際利潤虛高，以犧牲環境為代價實現經濟在短期內的急劇增長。將環境成本置于產品的生產成本和企業的經營成本內，不但能夠減少成本，有利于企業開展環保活動，還能促進其注重在資源與環境方面的管理，使得經濟增長模式由粗放型向集約型轉型，讓經濟、社會、環境能夠和諧并且可持續的發展。

環境成本核算可算是可持續發展的戰略在企業中的運用，有人將其比作“綠色會計”。環境成本核算，就是通過辨別、獲得并剖析資料來滿足企業在環境成本管理方面的需求，其重要作用是協助管理人作出具有前瞻性的決策。環境成本核算更是國民經濟環境核算體系的微觀基礎，它屬于企業的管理核算，它使環境成本用貨幣來計量，但與當前財務核算不同的是它不會讓財務指標有根本性的轉變。

當前，社會環保的呼聲日益熱烈，環境成本在企業成本中的比重也在不斷加大。造紙企業要更重視在環境成本方面的投資。但是，要是企業生產過程中的環境成本核算不準確或者不夠有效的話，企業的整體成本和整體利益將會受到很大程度上的影響。本文將以某造紙企業為案例來探討作業成本法下企業環境成本核算的運用。

一、作業成本法下環境成本核算的應用

造紙企業屬于引起重大環境污染甚至影響了人類生態環境的企業之一，相對的，這也成了影響造紙企業可持續發展的阻礙因素。所以，企業應當將環境成本計入經營成本來考量，使企業經營成本的核算體系包括環境成本核算，讓企業的成本包含的內容范圍更廣。

環境成本的核算可以說是人類社會發展到一定階段的必然結果。隨著經濟的繁榮，人們的需要呈現多元化的趨勢，同時將更為關心生活質量和生活環境。然而，人類賴以生存的生態環境卻不斷遭受著破壞，當環境惡化到一定地步時，必將對人類的生存和發展產生一定的負面作用，所以人們加強了對環境問題這個焦點的關注，對強化環境管理的需求也不斷上升。此時，環境管理者也要求環境會計能夠供給環境成本的總額、環境保護功績、詳盡的成本項目等方面的信息，讓管理層能夠清楚當前環境情況，并使環境管理人的決策更加科學、有效。環境成本是由消耗了的環境資源價值轉換而來的，另外，社會對環境資源的關注也將促進企業對環境成本核算的注重。經由環境成本的核算，企業能夠了解生態資源質量的下降指數和自然資源的消耗速度，以及人們確保環境的可持續發展所需付出的代價等等各項信息，給環境管理者提供了相關的環境成本的綜合信息依據。綜上，當人類社會發展到某種程度，企業應當轉變傳統的單純追求經濟發展的速度和效益的發展，而尋求社會、經濟和生態環境這三方的協調發展，自覺地進行環境成本核算，造紙企業也不例外。所以，造紙企業很有必要進行環境成本核算。

造紙業是我國污染環境的主要行業之一，在生產的全過程中，它會向外界排放大量的廢水、廢漿、廢氣和煙塵。此外，造紙企業每年定期給接觸污染物的職工進行相關培訓和體檢的費用也應涵蓋于環境成本的范疇之內。因此，本文以“治理污染”為作業來分配環境成本，即選擇廢水治理、廢漿治理、廢氣治理、職工健康損失、運輸中的廢氣治理為該造紙企業的主要環境作業。

企業所要負擔的環境成本的重點項目是環境治理費用和環境損失補償費。又能從費用發生額了解到該造紙企業在環境方面所要承受的代價是較大的，但是相信企業在環保方面的支出，會給企業長遠的發展提供很大的推動力。同時，企業應當在對兩項產品的加以重視，并考慮是否可以對其生產過程進行改進，從而提高效益來降低環境成本。

二、結論

無論是哪一種類型的企業，只要企業致力于實現長期且可持續的發展，必然會考慮到通過降低環境成本來提高企業的競爭實力的方法。企業管理者需要結合企業自己的具體狀況，明確其環境成本產生的起因，選擇科學可靠的方式來確認和計算各環境成本，再采用有效的方法把環境成本分派至每個產品的成本中，如此一來，就能更加準確的核算企業的環境成本，從而能夠給管理者提供有用的資料，有助于其作出更環保的各項決斷，真正達到可持續發展的目標。

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