優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會計內(nèi)控制度分析

王少容

摘要：本文主要以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會計內(nèi)控制度為重點進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下企業(yè)會計內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)遵循基本原則為主要依據(jù)，從構(gòu)建一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境、加強企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)的具體化、加強對內(nèi)部控制制度的充分重視這三方面進(jìn)行深入探索與研究，主要目的在于提高企業(yè)會計內(nèi)控機制應(yīng)用效率，為公司治理工作順利開展奠定基礎(chǔ)，從而使企業(yè)在繁雜的市場中占據(jù)主體地位。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部控制;關(guān)系;措施

所謂公司治理結(jié)構(gòu)主要由董事會、總經(jīng)理以及公司所有人所構(gòu)成的組織機構(gòu)，它屬于企業(yè)機制層面，能夠起到制衡企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間關(guān)系的作用，因現(xiàn)代企業(yè)中經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離開的，因此應(yīng)用公司治理結(jié)構(gòu)能夠高效對企業(yè)進(jìn)行治理與控制。而企業(yè)內(nèi)控則是由公司經(jīng)理、董事會以及全體職工共同實行的業(yè)務(wù)操作流程、控制手段以及管理方法，能夠保證企業(yè)所開展的經(jīng)濟(jì)活動成果與效率，使企業(yè)財務(wù)報告具有較強的可行性與牢靠性，從而降低企業(yè)運營發(fā)展奉獻(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)完整且安全。

一、企業(yè)會計內(nèi)控機制需遵循基本原則

（一）內(nèi)控需包含企業(yè)內(nèi)部各項活動、各個崗位、各個部門，針對企業(yè)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵點，來把內(nèi)控貫徹到?jīng)Q策、監(jiān)督、執(zhí)行以及反饋等多個階段之中。

（二）內(nèi)控需滿足我國相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)自身具體狀況，企業(yè)內(nèi)部全體員工需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來展開實際工作，無論是哪個部門或是個人都不能擁有高于內(nèi)控的職權(quán)。

（三）內(nèi)控應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部崗位、權(quán)責(zé)以及崗位科學(xué)配置和有效分工，嚴(yán)格遵守職務(wù)不相容的崗位相互分離，保障不同崗位與機構(gòu)間明確自身職權(quán)責(zé)任，彼此監(jiān)督、制約;在企業(yè)中比較典型的不相容職務(wù)有經(jīng)辦與驗收、出納與會計、會計與經(jīng)辦處理、批準(zhǔn)與經(jīng)辦、稽核與經(jīng)辦、監(jiān)督與批準(zhǔn)、財產(chǎn)保管與會計處理等。

（四）內(nèi)控能夠正確處理企業(yè)效益與成本間的關(guān)系，確保企業(yè)成本控制效果達(dá)到最佳，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大。

二、公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)控機制屬于公司治理機構(gòu)中的核心組成成分。公司治理制度為了給企業(yè)內(nèi)控營造良好的內(nèi)部環(huán)境，因此內(nèi)控在處于公司治理大環(huán)境中對公司治理環(huán)境進(jìn)行改善，從而保證內(nèi)控系統(tǒng)存在的價值充分發(fā)揮，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動效果與經(jīng)濟(jì)效率得以一致，保證企業(yè)信息披露的完整性與真實性。從根本層面來看，企業(yè)內(nèi)控是公司治理制度內(nèi)容的組成部分，其二者之間存在必然聯(lián)系，互相促進(jìn)，保障企業(yè)經(jīng)營方向更加全面。

（二）內(nèi)控產(chǎn)生的基礎(chǔ)與公司治理的相一致。企業(yè)內(nèi)控是經(jīng)營人員與上下級間的代理行為，則公司治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營全與所有權(quán)分離之上所形成的代理關(guān)系的契約。其二者基于本質(zhì)的角度來看產(chǎn)生具有同根性，皆是一受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主體所構(gòu)成的，主要是通過制約與分析來保證企業(yè)效率最佳。此種企業(yè)的內(nèi)控與公司治理結(jié)構(gòu)在實際實行過程中能夠互相參照。公司治理的主要手段之一為會計信息系統(tǒng)，在企業(yè)中不管是大股東，還是小股東，在企業(yè)運營發(fā)展中若想對企業(yè)進(jìn)行有效控制，皆需依賴會計信息來實現(xiàn)，因此健全企業(yè)內(nèi)控不但有助于投資者對企業(yè)經(jīng)營權(quán)進(jìn)行有效控制與管理，還能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)最大。

（三）企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)同公司治理相符。公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要目的是為了能更加充分的在各利益有關(guān)人員展開利益與權(quán)限的合理分配，并且需做好各利益有關(guān)人員的職責(zé)明確工作，進(jìn)而使管理者與所有者等企業(yè)眾多人員之間實現(xiàn)相互制衡。企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)幾乎是同步的、相一致的，并且還是在公司治理結(jié)構(gòu)運營的前提下發(fā)展起來的，只有對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行不斷優(yōu)化，才能保證企業(yè)信息真實性與、可靠性，從而確保企業(yè)效率與資產(chǎn)安全，以此才會使公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)盡快達(dá)成。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控的措施

（一）將會計控制權(quán)分離。企業(yè)在實際經(jīng)營中，會計在企業(yè)管理體系中是一種子身份的狀態(tài)，會計工作人員在管理者指導(dǎo)下，基于財務(wù)信息的形式融入到企業(yè)實際管理中，會計人員在經(jīng)濟(jì)與組織上都比較依賴于管理者，會計人員屬于內(nèi)部人員，時常陷入到內(nèi)控泥潭中，作為監(jiān)督人員去對領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行監(jiān)督，這顯然不滿足監(jiān)督人員與被監(jiān)督人員相分離的原則，在現(xiàn)實中也是無法維持進(jìn)行的。這就是企業(yè)目前所面臨的會計問題。所以，會計控制權(quán)需從成員企業(yè)中脫離出來，進(jìn)一步保障會計工作人員的獨立性。企業(yè)聘請會計人員的權(quán)利一般是掌握在股東大會的手里，企業(yè)管理者能夠提出于聘用相關(guān)的建議與意見，但無權(quán)決策。這便能夠切實的將企業(yè)會計控制權(quán)從代理人員手中轉(zhuǎn)移到委托人受眾，從而制衡各方權(quán)利;另外，會計控制權(quán)也能夠起到限制企業(yè)財務(wù)控制范圍，免除企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動受到干預(yù)，使得企業(yè)自主經(jīng)營和產(chǎn)生受到負(fù)面影響。

（二）大力監(jiān)督會計控制，有效實現(xiàn)統(tǒng)一財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)中含有的矛盾，在企業(yè)確定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，一定要從集團(tuán)整體效益出發(fā)，依照一體化戰(zhàn)略對子公司與母公司或是其他成員企業(yè)與母公司、子公司間財務(wù)目標(biāo)與利益沖突進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與協(xié)調(diào)，從而在保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最佳的基礎(chǔ)上，高效實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)效益最大化，利用監(jiān)督會計控制，來構(gòu)成一種存在于個體與整體財務(wù)間的互動機制，以此來糾正目標(biāo)逆向選擇。

（三）構(gòu)建票證管理機制與貨幣資金機制：首先支配專門管理人員對資金進(jìn)行保管，確保現(xiàn)金日清月結(jié)，資金支出、收入與賬目相一致，另外現(xiàn)金余額不應(yīng)高于庫存限額。在銀行存款業(yè)務(wù)中，要指派專人負(fù)責(zé)保管轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票。印章和密押以及支票則需要通過不同人員來進(jìn)行保管。做好對賬工作，確保銀賬相符。對于那些作廢的支票需進(jìn)行妥善安排。企業(yè)定期存單與購買的債券等需要指定專門管理，依據(jù)投資期限長短來分別設(shè)立賬戶，保障賬實相符。由專人負(fù)責(zé)管理相關(guān)收據(jù)與發(fā)票，若是想要領(lǐng)用則需進(jìn)行登記簽字，應(yīng)用完以后需要將其返回，另外還需要具備核銷手續(xù)。針對以上貨幣資金和票據(jù)、款項等皆需要有進(jìn)行定期核查。

（四）建立全面的會計體系與主管會計機制：定期核算各個分管實物賬與貨幣資金。各分管貨幣資金、實物賬需保障與分類明細(xì)賬、總分類賬相一致，確保賬賬、賬證、賬實、賬據(jù)等核對相符。判斷財務(wù)決策是否合理、科學(xué)，比如財務(wù)資金運用的科學(xué)性與合理性，資產(chǎn)保值的增長性，科目處理的科學(xué)性等等。通過構(gòu)建完善的會計機制與主管會計機制，來達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控機制的目的，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

四、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控皆是企業(yè)開展管理工作不可或缺的組成成分，只有保障公司治理的良好性，才會有效增強企業(yè)管理效率，則科學(xué)合理且高效的內(nèi)控機制，也是企業(yè)長期發(fā)展的主要依據(jù)，因此企業(yè)管理者在實現(xiàn)管理目標(biāo)時，需構(gòu)建一套完整的規(guī)則與政策，即為企業(yè)內(nèi)控機制，并且內(nèi)控在公司治理結(jié)構(gòu)所營造的環(huán)境中不斷優(yōu)化，從而更加為企業(yè)經(jīng)營提供更加優(yōu)質(zhì)的條件，為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益奠定堅實基礎(chǔ)。

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