基于大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)內(nèi)審計的變革

吳明菁

摘要：大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的內(nèi)部審計已置于數(shù)字化應(yīng)用的環(huán)境，給其工作技術(shù)方法等帶來了巨大的變革。通過從不同的角度對比分析了傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)方法，從審計方式、信息安全、數(shù)據(jù)分析和內(nèi)部監(jiān)管等方面指出了大數(shù)據(jù)給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的影響，最后從審計數(shù)據(jù)的儲存、審計預(yù)警風(fēng)險控制系統(tǒng)及內(nèi)部審計價值的創(chuàng)造與建設(shè)等三個方面論述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的新常態(tài)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;變革

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.05.045

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，同時伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算的出現(xiàn)都對當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，尤其是大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)的應(yīng)用，使傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前信息化的各項要求，也促使基于大數(shù)據(jù)下企業(yè)的內(nèi)部審計面臨著諸多挑戰(zhàn)。2014年國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)[2014]48號），明確指出“加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。”2018年1月12日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（11號令）3月1日起實施。這一系列規(guī)定的出臺，強調(diào)了在我國不僅要建立完善的內(nèi)部審計制度，而且還預(yù)示著我國內(nèi)部審計工作的整體發(fā)展也已經(jīng)到了一個新的階段。

1大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)的變革對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

大數(shù)據(jù)常常又被稱為海量信息、巨量資料，是一種涵蓋有價值的能夠迅速形成、傳播、利用的具有超強決策力、洞察力以及流程優(yōu)化力的規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)。而基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)原有的內(nèi)部審計工作就面臨著變革與創(chuàng)新，需要通過對數(shù)據(jù)資料有效分析與應(yīng)用，打開新的審計思路和工作方式，進(jìn)而強化內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的作用。

1.1傳統(tǒng)審計同大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法的比較

眾所周知，傳統(tǒng)的審計模式往往是依據(jù)審計師工作經(jīng)驗去發(fā)現(xiàn)問題分析問題，這種方式目前已不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計在當(dāng)前的發(fā)展需求，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用則助推了企業(yè)信息化審計的發(fā)展，能助力審計人員更好地利用和處理數(shù)據(jù)，分析出審計重點，鎖定審計疑點，快速做出有效應(yīng)對決策，這充分顯示了新技術(shù)在適應(yīng)企業(yè)新模式、審計新方法等方面的技術(shù)優(yōu)勢。

1.2大數(shù)據(jù)給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來的變革

從上述對比中可以看出，信息化進(jìn)程的高速發(fā)展不僅對審計人員獲取、分析及應(yīng)用數(shù)據(jù)的綜合能力提出了較高的要求，而且還針對審計工作模式、數(shù)據(jù)安全保護(hù)和管理決策等方面都面臨著變革。

（1）傳統(tǒng)審計工作模式是以實地查賬為檢查核心，而相較于企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動往往就只能采用抽樣的檢查方式，這樣就會存在著很大的審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計的監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮。而大數(shù)據(jù)審計則恰恰彌補了這個缺陷，這是因為信息化大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使連續(xù)的全面審計成為現(xiàn)實，有效增強了對審計識別風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題的效率，也得以做到風(fēng)險防控和有效監(jiān)督，同時還降低了審計成本。

（2）由于大數(shù)據(jù)下信息資源的應(yīng)用正在改變著傳統(tǒng)審計的方法模式，因而對數(shù)據(jù)的安全保護(hù)就提出了較高的要求。在審計中大量數(shù)據(jù)的匯集和存儲都不可避免地存在著泄露風(fēng)險，并且道高一尺魔高一丈，往往已有的信息安全保護(hù)措施的升級更新速度有可能還跟不上數(shù)據(jù)信息非線性增長的節(jié)奏，這樣內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的安全黑洞就會對審計工作提出了更高的安全防護(hù)要求。

（3）大數(shù)據(jù)的審計同時也顛覆了傳統(tǒng)審計中的資料信息分析方法。這是因為大數(shù)據(jù)審計可以通過海量的信息對文字、圖表等復(fù)雜的資料可以利用電子技術(shù)進(jìn)行深度挖掘和有效分析，總結(jié)被審計對象的重要業(yè)務(wù)流程，以及歸納出資金運動的內(nèi)在規(guī)律和特征，尋找出審計重點，降低審計風(fēng)險，進(jìn)而強化了內(nèi)部審計在企業(yè)運營管理中的監(jiān)督和服務(wù)作用。

（4）大數(shù)據(jù)背景下數(shù)據(jù)化信息處理將取代審計人員工作中過度依賴職業(yè)經(jīng)驗而形成的職業(yè)判斷。傳統(tǒng)的審計工作方法諸如抽樣、實地查賬，風(fēng)險評估，職業(yè)經(jīng)驗主觀判斷等在面對大量的數(shù)據(jù)處理時將變得無所適從，這是因為傳統(tǒng)的審計模式多局限于數(shù)據(jù)的查詢和對比，不能精確地從根本上將審計職能由分析問題轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理和績效分析，而利用電子技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析則有效地實現(xiàn)了審計手段上的拓展，在審計實務(wù)中會將不同領(lǐng)域、不同平臺和不同崗位之間的信息納入同一的工作中進(jìn)行交叉對比，再深度分析進(jìn)而找出問題所在，這大大提高了審計效率。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的運用還有助于企業(yè)準(zhǔn)確挖掘和識別經(jīng)營過程中存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上建立實時監(jiān)控系統(tǒng)，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的監(jiān)督作用。

2大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計的新常態(tài)

當(dāng)前因各行各業(yè)都在進(jìn)行著深度的信息化革命，以此基本形成了大數(shù)據(jù)格局。同時大數(shù)據(jù)還已廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，這為企業(yè)建立大數(shù)據(jù)審計模式提供了條件，這既是對傳統(tǒng)審計工作模式的重大突破，也是對當(dāng)今深度變化著的大數(shù)據(jù)時代審計環(huán)境的積極響應(yīng)。

2.1建立數(shù)據(jù)資源體系，完善內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)條件下，首先要做好的是數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)建設(shè)。為此需要緊跟企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，擴(kuò)充數(shù)據(jù)信息資源，實現(xiàn)各類信息資源的有效管理、充分共享以及靈活機動地檢索，同時還要有針對性地構(gòu)建并完善重要數(shù)據(jù)的搜集渠道，健全結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并且打破各部門各業(yè)務(wù)間的隔離和分化，增強數(shù)據(jù)的完整性和利用率，進(jìn)而打造出智能化數(shù)據(jù)的分析平臺，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)的分析和挖掘以及連續(xù)、全面的審計提供技術(shù)支持。

首先，從審計數(shù)據(jù)的采集而言，由于隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)大都通過信息系統(tǒng)操作得以實現(xiàn)，因此各業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)中積累了大量的日常管理數(shù)據(jù)，并以此形成了企業(yè)的動態(tài)數(shù)據(jù)源，具有高度的真實性和實效性，也就成為了審計數(shù)據(jù)采集的源泉。

其次，就是是對審計數(shù)據(jù)的管理與存儲。對于采集到的原始數(shù)據(jù)下一步驟就是進(jìn)行分析、篩選、剔除、數(shù)據(jù)化處理等，利用計算機數(shù)據(jù)挖掘軟件、數(shù)據(jù)處理軟件等，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，將全部有用的信息分門別類地歸集到內(nèi)部審計信息庫里，再與已有信息進(jìn)行對比，修正偏差，形成有效的審計數(shù)據(jù)倉庫。

2.2重塑內(nèi)部審計安全預(yù)警，優(yōu)化審計預(yù)警風(fēng)險控制系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部審計預(yù)警系統(tǒng)是通過獨立、全面、監(jiān)督和服務(wù)的內(nèi)部審計視角，以及內(nèi)外部相關(guān)資料信息的大數(shù)據(jù)分析為出發(fā)點，依據(jù)可能涉及風(fēng)險的事件和核心風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，有效地識別各層次的不同程序的風(fēng)險區(qū)域，從而向企業(yè)相關(guān)管理層發(fā)出預(yù)警信號的一個有機安全預(yù)警體系。

該預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要揭示企業(yè)相關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)活動運行中未被合理防范和化解的高風(fēng)險領(lǐng)域，促進(jìn)相關(guān)組織強化預(yù)控措施，完善內(nèi)部審計監(jiān)管機制和風(fēng)險防化機制，促進(jìn)企業(yè)健康安全地運行。在此預(yù)警架構(gòu)中，風(fēng)險事件與預(yù)警系統(tǒng)評價指標(biāo)平行運作，并以此為基礎(chǔ)上建立風(fēng)險事件庫，將收集到的數(shù)據(jù)事件同原有的風(fēng)險事件庫進(jìn)行對比，但凡發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險事件相吻合的情況就發(fā)出初步預(yù)警信號，隨即立刻啟動專項調(diào)查進(jìn)行檢查，評估風(fēng)險指標(biāo)是否超過警戒值，判斷風(fēng)險性質(zhì)，并且根據(jù)核實的事實來判斷是否應(yīng)該啟動實質(zhì)預(yù)警。當(dāng)然，預(yù)警更重要的是對風(fēng)險的后續(xù)追蹤，根據(jù)預(yù)警對象采取的措施及反饋來判斷預(yù)警是否排除或降至臨界值以下，并參照此結(jié)果來更新數(shù)據(jù)庫，再進(jìn)一步調(diào)整風(fēng)險事件庫和內(nèi)部審計安全預(yù)警系統(tǒng)。

2.3利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造

在《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織運用、風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)并最終增加組織價值。”這就明確了內(nèi)部審計的很重要目標(biāo)就是增加企業(yè)價值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心部門以及風(fēng)險防范的最后一道防控線，其審計價值主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一個是顯性價值，也即發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督和服務(wù)職能，它是通過實施各類審計工作發(fā)現(xiàn)問題隱患，糾正違紀(jì)違規(guī)和不法事項，預(yù)先防范及化解風(fēng)險，降低管理成本，在外部審計進(jìn)入前事先做好自我凈化工作，從而維護(hù)企業(yè)名譽和社會聲譽;另一個就是隱性價值，這主要是通過內(nèi)部審計來提升企業(yè)管理層的履職效果，如組織的重大決策、企業(yè)資金的良性循環(huán)、科技創(chuàng)新等，使得企業(yè)的經(jīng)營活動高效而規(guī)范地運行，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

企業(yè)內(nèi)部審計工作是企業(yè)管理的核心，也是提高內(nèi)部審計價值的關(guān)鍵所在。由此其一，要做好具有廣泛共識的長期規(guī)劃同時還要保持其相對的穩(wěn)定性及連續(xù)性;其二，加強內(nèi)部審計需要在企業(yè)信息化過程中的介入力度，通過制度的保障以及技術(shù)上的支持強化內(nèi)部審計需求對企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的介入，使得內(nèi)部審計部門在面對業(yè)務(wù)信息相關(guān)的功能需求、軟件開發(fā)、線上測試及投入運行等做到全方位的充分知情，從而保障內(nèi)部審計人員對于業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計工作的技術(shù)可行性;其三，就是要強化內(nèi)部審計部門的獨立性，加大內(nèi)部審計成果在內(nèi)部資源的分配、激勵中的作用，并通過制度保障的形式來強化內(nèi)部審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性;其四，就是要健全企業(yè)內(nèi)部審計工作的控制標(biāo)準(zhǔn)以及審計程序的質(zhì)量評估體系，強化內(nèi)部審計工作責(zé)任追究機制，加強對內(nèi)部審計項目的復(fù)核及監(jiān)督力度，建立主管審計師質(zhì)量考評制度，并且制定激勵管理辦法;最后，就是要加大對優(yōu)秀審計人才的投入。一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計團(tuán)隊不僅是提高審計工作質(zhì)量的前提，更是增加內(nèi)部審計價值的有力保障，因此要吸引更多高素質(zhì)審計人才的流入，優(yōu)化審計團(tuán)隊中年齡和知識的結(jié)構(gòu)，加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)來提高人才的綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]肖暉.大數(shù)據(jù)時代電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)營銷[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（04）.