明星偷稅漏稅的法律規制探討

吳智南

摘要：明星偷稅漏稅層出不窮。在界定偷稅漏稅概念的基礎上，分析明星偷稅漏稅的危害，探究明星偷稅漏稅的原因，提出明星偷稅漏稅的防范對策，以期正本清源，讓明星等公眾人物發揮社會模范帶頭作用。

關鍵詞：明星;偷稅漏稅;法律規制

中圖分類號：D9文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.05.062

今年5月，知名主持人崔永元曝出著名影星范冰冰合同約定片酬為稅后1000萬元，其后再度曝范冰冰采用“大小”合同，另行約定片酬為5000萬元。兩合同共拿走片酬6000萬元，而實際上范冰冰只在片場演出4天。明星通過合法形式掩蓋非法目的，逃避國家稅收，在娛樂圈已經是公開秘密。明星偷稅漏稅有哪些危害？到底是什么原因導致明星偷稅漏稅逍遙法外？如何通過法律手段規制這一丑惡現象，減少甚至是杜絕明星偷稅漏稅？本文將探討這些問題。

1偷稅漏稅的概念

偷稅指的是納稅人通過偽造、隱匿、銷毀賬簿以及記賬的憑證，或者拒不向稅務機關申報甚至虛假申報的手段，進而不繳或者少繳稅款的行為。而對于納稅者的該行為，相關稅務機關將追繳其未繳的稅款及滯納金，并且將對其進行罰款;如若構成犯罪，則將依法追究其刑事責任。

從本質上來說，稅收是國家強制無償占有納稅人的財產。因此從這個意義上說，逃避繳納稅款即為納稅人違背義務。對于逃避稅款的行為，因為“偷”是指將屬于別人的財產據為己有，所以有說法認為將逃避繳納稅款的罪名更加人性化。

與偷稅相接近的稅務概念還有“漏稅”一詞。漏稅是指納稅人（包括代繳義務人）由于過失沒有按照稅法的規定繳納或足額繳納稅款的行為。漏稅是一種過失行為，是一般違法行為，由稅務機關責令補繳。《稅收征管法》第三十一條規定：因納稅人、口角義務人計算錯誤等失誤未繳或少繳納稅款的是典型的漏稅行為。

稅法知識與概念今年也在不斷完善中。關于2009年修訂的《刑法》中，也有相關建議將“逃避”繳納稅款，改為“逃匿”繳納稅款，因為“匿”是隱藏、不讓人知道的意思，有主觀故意的意思，符合承擔刑事責任的主觀條件，這與2009年修訂后的《刑法》第二百零一條：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”的法律條文一致。

2明星偷稅漏稅的危害

2.1侵蝕國家稅收

稅收本意為“取之于民，用之于民”，因此任何偷稅漏稅行為不僅直接造成國家財政收入來源減少，而且間接影響公民對教育、衛生、醫療等公共服務的享受。

影視明星等屬于社會高收入群體。他/她們交納的稅款一般較高。高額的稅款會直接影響明星經濟收入。因此，那些納稅意識淡薄的影視明星往往通過合法手段掩蓋非法目的等方式偷稅漏稅，從而逃避公司或個人應當交納的稅款。這種非法行為不僅導致稅收部門統計信息失真，而且直接侵蝕國家財政稅收收入。

2.2違反稅法秩序

稅法秩序主要由內部秩序和外部秩序組成。其中內部秩序指稅務機關在履行指責過程中應該遵守的各類行為規范，主要表現為征稅行為。而外部秩序主要指納稅人、相關利益集團乃至地方政府在稅收領域的各類行為規范的總稱，主要表現為納稅行為。

而某些明星為逃避稅款，往往會違反稅法秩序。如“大小陰陽合同”并不是合理避稅，而是嚴重的違法行為。與之相對的概念有“稅收籌劃”即憑著專業稅法知識在客觀彈性空間里做設計與安排來減少稅收負擔。

巨額的稅款和逃稅人性的僥幸心理誘發明星以身試法。劉曉慶偷稅漏稅案是一典型例子。北京曉慶文化有限公司曾經就通過不列以及少列收入且多列支出，以及虛假申報等手段，偷逃稅款1458.3萬人民幣，加上滯納金573.4萬元，欠稅2000萬。國外例子也不少，如今年6月份著名葡萄牙足球前鋒克里斯蒂亞諾·羅納爾多因涉嫌偷稅漏稅，被西班牙法院判2年，同時C羅另外仍須向西班牙稅務局繳納1880萬歐元的罰款，而其偷稅方式為將其肖像權注冊在他國空殼公司來避免大量稅款。而任西班牙稅務檢查聯盟Gestha的總裁Carlos Cruzado也曾表示過，逃稅和避稅之間的界限十分微妙。過去的幾年里，西班牙稅務機構嘗試加強對其國內運動員及其公司的控制權，并且嚴格檢查他們的各種行為是否構成越線，以及經濟運作上是否活躍。

2.3戕害納稅美德

依法納稅不僅是每個公民應盡的義務，也是現代文明的重要標志。依法誠信納稅，是一個公民社會信譽的最好證明。“國是籬笆稅是樁，拆了樁子籬散光”，可見稅收是為國聚財，為民收稅。因此納稅不僅是每個公民和法人應盡的義務，而且積極納稅、合法納稅等也是個人信譽的重要表征，納稅光榮更是社會信譽大廈根基所在。

影視明星是社會公眾人物。他們/她們的言行舉止具有很強的模范作用和社會效應。良好的稅收征納關系一方面需要合理的法律法規的監管;另一方面也依賴整個社會營造誠信納稅的社會氛圍。明星的言行舉止具有很強的模范作用和示范效應。無論是少繳還是未繳，無論是疏忽還是故意，明星偷稅、逃稅、漏稅的行為不僅僅是一種個人行為，而且危害社會信譽，不利于在公共環境中建立“納稅光榮”的良好風尚。

3明星偷稅漏稅的原因

3.1納稅意識欠缺

納稅意識是指公民、法人等納稅人對稅法確定的納稅義務的認同和看法。納稅意識強，則會積極主動配合稅務機關依法納稅;納稅意識弱則會拖延納稅、偷稅逃稅，對稅務機關的征稅行為采取隱瞞、欺騙甚至抵抗行為。

“苛政猛于虎”的傳統文化滋生“稅收是可惡的”錯誤觀念;“管住了工薪階層，管不了新生貴族”的不平等現象挫傷普通人納稅的積極性;稅務機關存在“門難進、臉難看、事難辦”工作作風加深了征納關系雙方已經產生的隔閡;“交了等于白交”、“交一分則少一分”等極端利己主義隨時誘發偷稅逃稅的投機行為。上述原因導致我國普遍存在納稅意識淡薄的不良社會風氣。在這種社會氛圍中生活的明星采取各種手段偷稅逃稅顯然并不奇怪。

3.2稅法規制不足

首先，我國稅法和刑法未準確區分“偷稅”、“漏稅”等概念。“偷稅是“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為”，是一種故意行為。漏稅與之的本質區別在于納稅人未申報的原因是過失。這在《稅法征管法》第31條、第40條、第56條，《刑法》第201條都有具體規定。但是由于《征管法》雖有關于漏稅的條文，但是沒有給出具體定義，也缺少明確陳述，所以出現了承認、否認和忽視的三種觀點”自此在判斷違法行為就會受到影響，“稅務機關通知申報稅款而拒不申報，這樣的行為在稅法里是不作為偷稅的行為手段，而在刑法里被作為偷稅手段，這種不協調立法引發的實務認定尷尬可想而知。”還有， 在《征管法》中第40條規定對偷稅處以5倍以下罰款，統一條款未明確說明是否應該加收滯納金，因此繳稅時出現了分歧——究竟是否需要收滯納金。甚至還有因為《征管法》對偷稅行為規定不夠嚴密，對不同幅度的處罰還無具體規定要求，因此留了過大的空間自由裁量，這樣造成了普遍從輕罰款，進而造成罰款無法發揮有效的打擊作用。

另外，從立法模式上講，“我國關于偷稅罪的規定實際上采取的是一種混合式立法模式，即在稅法如《稅收征管法》里規定涉及偷稅罪的有關行為和表現，但真正明確罪刑關系是在刑法典中。因此，我國偷稅罪立法的改革完善還要取決于立法模式的改變。從世界發展趨勢來看，隨著各國經濟的發展、稅制得復雜化、稅種的不斷增加，把稅收犯罪規定于各種稅收管理法規之下是一種理想選擇。”或許，該選擇是目前一些經濟文化發達國家稅法發展的主要方向，但是對于我國現今經濟文化與水平來說，或許不是最佳選擇，我國仍需如當年一樣“摸著石頭過河”來探索最適合國情的立法方向。

3.3社會監督失范

社會監督指的是國家機關以外的社會組織和公民對各種法律活動的合法性進行的不具有直接法律效力的監督。社會監督的優勢即體現在其較高的靈活性與廣泛性，依筆者的觀點，社會監督往往起著為法律監督“打頭陣”的作用。另外，社會監督還能反映一個國家民主、法制發展程度。

形成良好的社會監督，就需要建立起足夠良好的社會監督工作機制。社會目前仍然未具有正常的監督意識，普通群眾甚至趨向于盲目追星。公眾監督尚處于不成熟階段，公民通過批評、檢舉、揭發、控告等方式對社會公眾人物進行監督尚未成為常態。

4明星偷稅漏稅的防范對策

4.1提高納稅意識

“對公民進行稅法教育和宣傳，增強公民的納稅意識是極其重要的。在我國從小學到大學的十多年教育中，關于稅法教育和宣傳內容占較少的比例，我們必須從小學開始，用一定課時，正面闡述稅收的功能和作用，闡明我國現行稅收與舊中國稅收有著本質區別。”但是現今納稅義務人才是需要提高納稅意識的主體，更不用說對公共眼光下的明星的規范教育了。因此我國在重視納稅教育的基礎上，就應對明星等高收入群體有更加明確、嚴格的教育，拓展稅收宣傳的深度和廣度要讓高收入群體把依法納稅作為準則來對待。

4.2完善稅法規制

好的稅收氛圍少不了完善的稅法規制，目前我國的稅法規制在不斷完善，但是仍有許多細節可以更加合理。如關于2009年修訂的《刑法》中，有相關建議將“逃避”繳納稅款，改為“逃匿”繳納稅款，因為“匿”是隱藏、不讓人知道的意思，有主觀故意的意思，符合承擔刑事責任的主觀條件，這與2009年修訂后的《刑法》第二百零一條：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”的法律條文一致，關于應對明星個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查，應加強對演出、廣告、投資參股等個人收入加強征收管理力度，同時建立健全個人所得稅重點納稅人的監控體系，實施重點追蹤與管理，自此將高收入者真正納入稅收的重點監控的對象之中。

“隨著各國經濟發展、稅制的復雜化、稅種的不斷增加，把稅收犯罪規定于各種稅收管理法規之下是一種理想的選擇”。反觀國外，不難發現其相關稅法規制均較為嚴格苛刻。“韓國國稅廳規定，對不按期申報納稅者需征收20%的‘加算稅，對“不如實申報者要實施‘綜合調查”，即不但調查納稅者本人，而且旁及所有家屬。一旦查出漏稅行為，還要在追繳偷漏稅款之后罰重金并且處以徒刑，多則3年”韓國國稅廳“綜合調查”為其一特色，該做法對納稅者能起到較好的震懾作用。同樣，在多數歐洲國家，“法國對情節嚴重的偷稅漏稅，采取‘稅務懲處和‘刑事懲處相結合，即補交拖欠稅款并交納0.75%的‘遲納稅金利息，還要按情節輕重交納5%至80%的罰金，如若有嚴重違反稅法的行為，可由司法部門判以重至10年的刑期與大額罰款”。

4.3健全社會監督

在國家治理明星偷稅漏稅的現象同時，也應盡量發揮社會監督的優勢。積極建立信用獎懲機制，營造 “納稅光榮，偷稅可恥”的社會風氣。有一點特殊的是，由于我國有“明哲保身”的傳統，會造成人們有“沒必要插手”的心理，因此出現各種空檔。相反，崔永元選擇曝出這樣實屬驚天動地，一方面警醒了稅務部門對查稅環節有所紕漏，另一方面也為“如何做好一個監督者”做了良好示范效果。

而有關“陰陽合同”一案，最近在8月11日，愛奇藝、優酷、騰訊視頻等聯手發布《關于抑制不合理片酬，抵制行業不正之風的聯合聲明》，其中具體指出“三家視頻網站聯合六大影片制作公司即日起將嚴格執行有關部門的相關規定，全部演員、嘉賓的總片酬不得超過制作總成本的40%，主要演員片酬不得超過總片酬的70%的最高片酬限額制度。單個演員的單集片酬（含稅）最高不得超過5000萬元人民幣”我國的影視行業在飛速壯大同時，作為從業者有責任創造良好的社會監督環境。

5總結

從將近20年前的劉曉慶偷稅案到如今范冰冰“陰陽合同”我們不難意識到：對稅法規制的真正完善不是一蹴而就的事情。相反，我們更應該與時俱進，把其視作一個長期的動態調整。同時，只有時間與實踐才能真正檢驗出相關稅法規制改善合理與否。國家稅法部門對稅法進行不斷完善，公民也能真正走入對高收入者以及對每一個納稅人的監督的大門，社會中的每一份不可或缺的力量的真正凝聚起來。如此，我國立法水平將更高，也將更有利于社會的和諧穩定。

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