產教融合型企業稅收優惠研究

孫中平 劉振芬

【摘要】國家高度重視產教融合、校企合作，十九大后密集出臺了一系列鼓勵產教融合的文件與政策，其中稅收優惠對激勵產教融合發展尤其重要。文章對近年來一系列產教融合稅收優惠進行了全面梳理，在此基礎上，對如何完善及抓好落實稅收優惠，進行了深入分析，提出了具有一定前瞻性和可操作性的建議。

【關鍵詞】產教融合；稅收優惠

【中圖分類號】G719

習近平總書記一貫高度重視職業教育，他在全國職業教育工作會議上強調，職業教育是青年人成功成才重要途徑，要高度重視并加快發展。全社會要通過多種方式鼓勵產教融合、校企合作。各方面應出臺有力措施，引導激勵社會各界尤其是各類企業積極參與職業教育，努力打造中國特色職業教育體系。2019年2月，國務院印發《國家職業教育改革實施方案》（簡稱“職教20條”）明確要求全國院校要走工學結合之路，全力推動企校進行全方位合作和更加深入的合作。

《建設產教融合型企業實施辦法》（發改社會〔2019〕590號）公布了國家認可的6種產教融合型企業：

1.獨立或以重要舉辦者身份參與舉辦職業或高等學校；或以企業大學等形式，提供技術技能培訓服務；或參與組建產教融合集團。

2.進行現代學徒制或新型學徒制試點；或近3年累計接收60人以上職業或高等學校學生，進行每年3個月以上的實習實訓。

3.推行教育部的1+X證書試點。

4.采用訂單班等方式，與職業或高等學校共建3個以上學科專業點。

5.近3年累計投入100萬以上，共建產教融合基地，或將教學設施設備捐贈給職業院校。

6.近3年獲得和職業院校共享知識產權證明。

發改社會〔2019〕590號明確了入選的產教融合型企業，國家實施金融財政土地信用組合式激勵舉措，并盡快落實稅收優惠措施。從國家層面定義了產教融合型企業，這是一次歷史性突破，但是盡快落實稅收優惠措施，還有很多工作要做。

本文將梳理產教融合型企業現有的稅收優惠政策，找出這些政策在執行中的問題，提出完善與落實這些政策的建議，以幫助相關部門更好地通過稅收優惠鼓勵更多企業參與產教融合，也幫助產教融合企業更好享受國家的稅收優惠政策。

一、現有稅收優惠政策梳理

（一）參與產教融合的學校可以享受的稅收優惠政策

1.增值稅優惠政策

（1）免征增值稅項目

按照財稅〔2016〕36號文件附件，2016年5月1日起，下列項目免征增值稅：

①從事學歷教育學校提供教育服務。提供教育服務可以免征增值稅收入，指向計劃內招生在籍學生提供了學歷教育服務而取得的收入，包括：經政府相關部門審核批準且按標準收取的課本、作業本、考試報名、住宿等費用及學費，校內食堂提供了餐飲服務而收取的餐飲費。

②學生勤工儉學服務。

③政府開辦從事學歷教育的初、中、高等學校（不包括下屬單位），辦培訓班、進修班獲取的收入，如果全部歸學校所有，則該辦班收入免征增值稅；如果轉入學校下屬部門的自設賬戶，則該辦班收入不得免征增值稅。如何區分是否全部歸學校所有呢？主要看辦班全部收入是否轉入學校統一賬戶，且由預算全額上繳財政專戶專門管理，還要求辦班票據由學校開具并統一管理。

④公辦職業學校注冊的企業從事現代服務取得的收入。由政府開辦職業院校出資注冊的企業，設立主要目的是為在校生提供專業實習實踐場所，由學校派人負責經營企業，收入歸學校所有。這類企業從事現代服務和生活服務獲取的收入。

⑤技術開發、轉讓及技術咨詢、服務收入。

（2）簡易征收

根據財稅[2016]68號和140號兩個文件，增值稅一般納稅人的非學歷教育、教育輔助服務，納稅人可以選擇適用簡易計稅，依3%征收率交稅。

2.減免企業所得稅

符合條件的職業學校技術轉讓收入，在一個納稅年度內，不超500萬元的部分，企業所得稅免征；超500萬元的部分，企業所得稅減半征稅。

下列收入的企業所得稅享受免征優惠：不征稅、免稅收入孳生的利息，根據省以上財政民政部門政策收取的會費，被確定享有免稅資格的職業學校非營利組織收到的捐贈收入，除去財政撥款的其他政府補助收入。

3.分期繳納或免個人所得稅

5年內分期繳稅：職業院校教師與學生，將享有產權的非貨幣性資產（如產品設計、技術開發等）投資入股的，需要承擔個人所得稅納稅業務，對于一次上交全部個人所得稅稅額有困難的納稅人，可以在5年內分期繳稅，程序是：先把合理分期納稅計劃在主管稅務局備案，然后在5個年內分期納稅。

免個稅：省政府、部委、軍以上單位、外國組織、國際組織發放的教育獎金。

4.免耕地占用稅、契稅、城鎮土地使用稅、房產稅

免耕地占用稅：經縣以上教體局批準開辦的學歷職業教育院校占用耕地，免稅范圍不含校內經營性場所占用耕地和教職工住房占用耕地。

免契稅：獲取縣以上教體局或人社局《社會力量辦學許可證》，由各類單位、組織或個人使用非財政教育經費開辦的面向社會提供服務的教育機構，用于教學的土地、房屋權屬。獲縣以上教體局批準開辦的學校用于教科研的土地、房屋。

免城鎮土地使用稅、房產稅：政府部門發放事業經費學校自己使用的土地房屋。

（二）產教融合型企業可享受稅收優惠政策

1.進口增值稅免征

依財稅[2004]39號，下列免征進口增值稅：

（1）境外捐贈人無償捐給職業院校的圖書、資料、教學儀器、一般學習用品，但是應該直接用于教學。

（2）財政部及相關部委批準的學校、教育部認可學歷全日制專科以上高等院校，不以營利為目的、進口直接用于教學科研的用品，這些用品國內不能生產且數量合理。

2.企業所得稅優惠

（1）按照校企合作協議，實習企業承擔的師生實習實踐合理費用、支付給學生的實習報酬，可在企業所得稅前扣除。

（2）企業與合作院校共同研發新技術、新工藝、新產品所承擔的研究費用，按規定享優惠。

（3）企業通過縣以上政府及政府部門、公益性社會團體，向教育事業的捐贈，在計算企業所得稅稅前扣除額時，對于超過當年允許扣除部分的，給予三年內稅前扣除的稅收優惠。

3.個人所得稅優惠

個人通過國家機關、境內非營利社會團體，對教育事業捐贈的，計算應納個人所得稅時，可稅前全額扣除。

4.印花稅優惠

將土地、房產等財產捐贈給院校所立書據，印花稅免征。

二、現行稅收優惠存在的問題

近十多年來，國家雖然出臺了不少鼓勵產教融合的稅收優惠政策，但在執行中還存在以下問題：

（一）現有稅收優惠政策支持力度不夠

這些稅收優惠散落于多個稅種10多年文件中，隨著近年我國大幅度稅制改革，許多優惠已經無法適用，但國家又沒有新的優惠舉措推出，給企業適用造成了較大困難。從主要稅種看，現有優惠政策支持力度太小、可操作性較差。

（二）現有稅收優惠政策覆蓋面小

隨著職業教育的快速發展，我國出現了多種產教融合形式（共建產教融合實訓基地、向社會開展技術技能培訓服務、共建職業教育集團、學徒制試點、訂單班、與合作職業院校共享的知識產權、實施1+X證書制度試點任務等），稅收優惠一般規定只適用于某種形式的合作企業，是否適用于其他合作形式，目前是稅收優惠的盲區，這給產教融合型企業適用稅收優惠帶來較大稅務風險。

三、完善落實現行稅收優惠政策的建議

根據發改社會〔2019〕590號，6種產教融合型企業都應該落實稅收優惠。

（一）國家應明確的稅收優惠

1.稅收優惠政策制定方面

（1）重新完善優化原有稅收優惠

建議國家重新整理修訂并出臺“產教融合型企業減免稅政策”，在明確稅收優惠的同時，更要明確這些優惠的企業適用范圍、需要提交證明材料等事項，盡量放寬適用企業范圍、簡化適用程序、減少提交資料，增強這些稅收優惠的可操作性。

如學生在企業實習與實踐，企業可以把發給學生的實習補貼作為勞務費稅前列支，證明資料只需要有學生簽字的實習補貼發放表即可，不應該再要求提供校企簽訂3年合作協議等復雜的資料。

（2）出臺新的優惠力度更大、操作更簡單的稅收優惠

在整理優化原有稅收優惠政策的同時，應該與時俱進，充分考慮企業適用優惠政策的成本，出臺更大力度、更具可操作性和有一定前瞻性的具體稅種優惠政策，使絕大多數符合條件的企業都能享受到國家的優惠。

對于產教融合型企業，增值稅應納稅額計算，可按照應抵扣增值稅進項稅額的125%抵扣。

對于產教融合型企業，在計算企業所得稅所得額時，可按應扣費用的125%對稅前費用進行扣除。

這樣的稅收優惠政策，減稅力度更大，也非常明確清晰，同時操作性更強，非常便于企業執行。

2.稅收優惠政策落實方面

考慮到近幾年小微企業稅收優惠采用稅務局網站設專欄方式進行宣傳與落實，收到了非常好的效果。建議在國家稅務總局網站和各地方稅務局網站，增設“產教融合型企業稅收優惠”專欄，及時更新，并組織全國稅務機關對符合條件的產教融合企業的納稅人員進行專題培訓、上門輔導、點對點指導，幫助產教融合型企業納稅人員了解、掌握、準確運用這些稅收優惠政策。

（二）產教融合型企業應該采取的落實稅收優惠政策的舉措

產教融合型企業組建稅務專家組，專門收集相關稅收優惠政策，與主管稅務機關形成定期交流制度，及時交流相關政策適用的尺度，研究如何準確適用，預判實施后對集團的影響。并及時向財務部領導提出政策適用建議。協助財務部處理稅收優惠政策實施過程中出現的新情況、新問題。

企業財務部應該加強與稅務局、稅務專家組的溝通，準確學習了解這些稅收政策的適用范圍、實施辦法、對企業的影響等，并及時用于企業納稅申報活動中。

主要參考文獻：

[1]《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）.

[2]《財政部國家稅務總局關于支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]第107號）.

[3]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）.

[4]《職業學校校企合作促進辦法》的通知（教職成〔2018〕1號）.

[5]《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）.

[6]《關于深化產教融合的若干意見》（國辦發〔2017〕95號）[7]《國務院關于印發國家職業教育改革實施方案的通知》（國發〔2019〕4號）.

[8]《建設產教融合型企業實施辦法（試行）》（發改社會〔2019〕590號）.

[9]《財政部 海關總署 國家稅務總局科學研究和教學用品免征進口稅收規定》（財政部 海關總署 國家稅務總局令第45號）.