基于文獻計量的電力企業內部審計文獻綜述

方宇亮 廖南英

【摘要】文章采用文獻計量分析法，基于中國資源總庫（CNKI），運用文獻計量可視化分析工具，對相關文獻發展趨勢、期刊分布、機構分布、作者分布、文獻被引情況和關鍵詞分布展開定量分析，結合基于關鍵詞的電力企業內部審計文獻定性分析，總結電力企業內部審計取得的研究成果，并從研究內容、研究方法、研究合作的方式角度對未來深入研究加以展望。

【關鍵詞】文獻計量；電力企業；內部審計

【中圖分類號】275

一、引言

黨的十九大明確要求“改革審計管理體制”，構建全黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系。2018年全國審計工作會議上進一步提出，要大力推進國有企業審計監督全覆蓋。1月12日，新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，就加強內部審計管理，加大內部審計監督力度提出了明確要求[1]。電力工業是國民經濟的基礎產業，又是國民經濟發展的先行產業，電力企業對國家、地方政府經濟建設發揮著舉足輕重的作用，在經濟新常態、深化國企改革、減稅降費、中美關系等一系列政策因素、國際關系的催化下，強調做深做細做實財務監督，強化內部審計，提高審計質量，是企業改革和健康發展，公平參與市場競爭的有力保證，對促進電力企業持續穩定、科學發展具有重要的作用和意義[2]。近年來，電力企業內部審計相關文獻不斷增加，針對相關文獻研究加以歸納和梳理就顯得尤為必要。然而，我國關于電力企業內部審計綜述類文獻期刊還很少，研究資料顯示，1998—2019年，關于電力企業內部審計綜述類文獻期刊僅有2篇（祖蔭翠（2015）和魏岑琛（2019）），只有1篇涉及少量文獻計量方法?；诖?，本文采用文獻計量分析法，運用文獻計量可視化分析工具全面梳理、系統分析電力企業內部審計研究脈絡、發展動態和趨勢，以期為后續相關領域研究拓展新的思路和切入點。

二、數據來源及研究方法

（一）數據來源

本文數據來源于《中國知識資源總庫》（以下簡稱CNKI），數據庫來源類別為全部期刊，檢索時間為2019年10月16日，在檢索條件為主題包含“電力企業”或含“發電企業”并且包含“內部審計”或含“內審”的精確查找下，共檢索到326篇期刊文獻，剔除18篇非學術論文，將其余308篇期刊文獻作為本文的研究樣本。

（二）研究方法

本文采用文獻計量法，運用文獻計量可視化分析工具，對我國電力企業內部審計相關文獻進行定量和定性分析，得出研究結論，并對未來深入研究加以評述和展望。

三、基于文獻計量的電力企業內部審計文獻定量分析

（一）樣本說明

本文利用CNKI進行文獻高級檢索，以電力企業（或含發電企業）并且內部審計（或含內審）為主題，匹配精度選擇“精確”，檢索時間為2019年10月16日，共檢索到326篇期刊文獻，剔除18篇非學術論文，將其余308篇文獻作為本文的研究樣本，其中普通期刊論文有282篇、核心期刊論文有26篇。基于上述308篇文獻，本文通過對論文下載引用情況、發表年份、學科分布、期刊分布、機構分布、文章作者、關鍵詞分布進行定量分析，認真總結電力企業內部審計的研究成果，探索電力企業內部審計的研究動態。

（二）樣本發展趨勢分析

本文研究樣本顯示：國內第一篇關于電力企業內部審計的期刊論文發表于1998年，1999—2007年維持年均2篇的發文量，2008—2018年相關研究發展迅速，這與2008年發布《企業內部控制規范》以及2012年財政部、科技部和教育部等相繼發布《規范》有關。與之相比，核心期刊發文量卻發展緩慢，且核心期刊占比較低，說明相關領域研究關注度較低，表明該研究領域尚有較大的提升空間（如圖1）。與此同時，樣本總被引數和總下載數分別達到751次和25 661次，篇均被引數和篇均下載數分別為2.44次和83.31次，下載被引比達到34.17（如表1），說明樣本總體引用情況不高，被引用1次及以上的論文共有202篇，10次以上的有14篇，引用次數最高達到45次/篇（如圖2）。

（三）樣本分組分析

1.期刊分布分析

本文研究樣本顯示：308篇期刊論文分別來源于112種不同期刊，其中樣本來源10篇以上的期刊有4種，依次為《財經界》（學術版）24篇、《現代經濟信息》17篇、《企業改革與管理》14篇和《中外企業家》11篇，共有66篇，占比21.43%；《中國電力企業管理》9篇和《時代金融》7篇緊隨其后；樣本來源6篇的期刊有6種，分別為《廣西電業》《中國集體經濟》《現代國企研究》《通訊世界》《企業導報》和《低碳世界》；樣本來源5篇的期刊代表有《能源技術經濟》《中國高新技術企業》；其余180篇文獻來源于98種不同期刊（樣本來源5篇以下），占比58.44%（如圖3）。同時，研究樣本顯示文獻學科主要分布于經濟與管理科學、工程科技Ⅱ輯、信息科技、社會科學Ⅱ輯、基礎科學以及農業科技，表明當前我國電力企業內部審計相關的文獻涵蓋范圍較窄，學科分布較為集中，反映出當前我國電力企業內部審計與其他學科之間聯系不夠緊密，多學科交叉文獻較少（如圖4）。

2.作者分布分析

本文研究樣本顯示：308篇期刊論文中合作的論文有57篇，占比18.51%，其中61%的論文作者人數為2名，有3篇論文是由高校學者與企業實務工作者合作完成；23%的論文作者人數為3名，其中僅有1篇論文是由高校學者與審計實務工作者合作完成的；其余16%為4名及以上，這其中也只有1篇論文是由高校學者、企業實務工作者和在校研究生合作完成的，其他合作論文均為企業實務工作者。這在一定程度上說明現階段我國電力企業內部審計研究力量較為薄弱，缺乏不同研究領域研究人員的深入交流與合作。另外，研究樣本顯示，僅有1位作者發表過3篇以上相關論文，占比1%，僅有10位作者發表過2篇相關論文，占比6%，其他作者均只發表過1篇相關論文，占比93%（如圖5），這反映出我國電力企業內部審計研究還不夠深入，缺乏相關主題的持續性研究，不利于電力企業內部審計研究的進一步發展。

3.機構和基金分布分析

樣本統計結果顯示：各類供電公司文獻匯總有147篇，占比47.73%，其中排名靠前的機構分別是浙江省寧波市供電公司4篇、廣東省廣電集團深圳供電分公司3篇和河北省廊坊供電公司3篇；其次是各類電力公司83篇，占比26.95%，其中排名靠前的機構分別是湖南省電力公司5篇、江蘇省電力公司5篇和冀北電力有限公司4篇；高等院校文獻匯總有22篇，占比7.14%，其中排名靠前的機構分別是華北電力大學7篇、長沙理工大學2篇和南京財經大學2篇；電業局文獻匯總有20篇，占比6.49%（如圖6），其中排名靠前的機構分別是內蒙古阿拉善盟電業局3篇、河南省通許縣供電局2篇和廣東省中山供電局2篇，說明現階段電力企業內部審計相關研究主要集中于各類電網企業及電力公司，高等院校等科研機構的參與度不高，這就解釋了為何研究樣本沒有基金項目的文獻。

4.文獻被引情況分布分析

通過樣本數據整理可以發現，有10位作者的被引次數超過10次，有38篇文獻的被引次數位于5～10次之間，有154篇文獻的被引次數位于1～4次之間（如表2）。高被引文獻通常被認定為具有較高學術影響力和學術價值，文獻被引用的次數越多，表明該文獻的學術價值越大，具有參考價值。被引頻次最多的單丹（2007）[4]較為全面的論述了完善電力企業內部會計控制的對策，是較早提出構建嚴密的企業內控體系、建立內部會計控制檢查考核和評價機制等措施的學者之一。其次是孫曉輝、孫曉珍（2011）[5]論述了電力企業內部審計風險防范措施，提出整合審計資源，開展審計集約化工作，完善內部審計監督制度和質量評價體系的風險防范措施。第三是夏李君、文素華（2005）[6]結合國外審計管理模式，研究探討建立雙重領導的內部審計管理模式，進一步完善了電力企業集團審計管理模式，從而勾勒出集團整體的內部審計組織體系框架圖，這是第一篇由高校學者與實務工作者合作完成的電力企業內部審計學術論文。

5.關鍵詞分布分析

期刊關鍵詞分布主要是將308篇樣本文獻中所出現的所有關鍵詞加以匯總、分類和統計。一是統計各個關鍵詞的次數；二是將同義的關鍵詞進行合并，如“發電企業”“電網企業”“電力企業”“電力公司”等合并為“電力企業”，將“內部審計”“財務審計”“審計”“企業內部審計”等合并為“內部審計”，將“新時代”“新時代背景”“大數據時代”等合并為“新時代”；三是剔除不符合論文研究的或無效的關鍵詞，如“運用”“原則”“概述”“問題”“文獻綜述”等。統計結果顯示，關鍵詞頻數5次以上共有15種，關鍵詞總頻數為511次（如圖7），排名前三的關鍵詞分別為“電力企業”“內部審計”“內部控制”，其中關鍵詞含“電力企業”或“內部審計”的論文分別有168篇、135篇，而同時包含二者的論文有115篇，表明樣本文獻與研究主題密切相關。通過關鍵詞頻數分布分析，可以發現電力企業內部審計的研究重點主要涉及內部控制、風險管理、風險導向和內部控制制度等相關的財務管理工作。從財務管理的視角研究電力企業內部審計，學者們更加關注內部控制體系的建設、財務集約化管理、關注價值增值、人工智能時代內部審計的創新發展、加快信息化建設等方面。

四、基于關鍵詞的電力企業內部審計文獻定性分析

（一）關于電力企業內部審計現狀及對策的研究

吳青川（2007）[7]在認真分析電力企業內部審計環境的基礎上，研究其主要運用的審計技術方法，進而總結電力企業內部審計方法存在的不足，提出要逐步實現審計方式、方法和手段現代化的一流審計工作目標，綜合運用風險導向審計、ERP審計、業務流程整合審計等方式、方法，確立內部審計為企業經營者服務的理念，將評價、咨詢活動有效融入審計業務活動中，最終實現提高審計效率和降低審計風險的目標。

葉陳云等（2014）[8]針對新形勢下我國發電企業內部審計工作存在的突出問題，結合我國發電企業集團的內部審計實踐經驗，如實施與發電企業制度相適應的內部審計運行模式，完善內部審計信息化格局、變革內部審計手段等，提出了完善我國發電企業內部審計問題的對策。

趙欣等（2016）[9]結合當前電力企業內部審計的特點，以A電力企業為例，分析內部審計存在的問題和不足，通過認真分析問題，探究影響內部審計工作的因素，提出改進的對策。主要問題有：對內部審計不夠重視、內部審計工作范圍過于狹隘、獨立性不夠且機構設置不合理、審計人員專業能力有限、信息化程度較低、內部審計質量評價體系缺失。改進策略包括：提高對內部審計工作的認識、擴展內部審計的范圍、規范設置內部審計機構、提高審計人員的專業素養、充分利用信息化工具、健全內部審計質量考核制度。

司潔（2018）[10]認為當前電力企業內部審計面臨的外部環境和內部環境更加復雜，審計風險劇增，究其原因主要有：內部審計制度不夠完善、電力企業內部控制力不足、企業內部審計風險意識淡薄、信息化程度較低，進而提出電力企業內部審計風險防范的相應對策。

綜上所述，受制于我國現階段所處經濟水平和企業所有制關系等因素，電力企業內部審計確實存在一些共性問題，主要有：機構設置不合理、信息化程度低、內部審計制度不完善、審計人員專業能力有限等，導致審計風險增加，防范內部審計風險工作任重道遠。

（二）關于電力企業財務集約化管理下內部審計的應用研究

樓炯銘（2015）[11]認為電力企業集約化管理下內部審計工作重點主要集中在三個方面，一是設置相應的制度體系，保證審計具備足夠的獨立性；二是根據企業實際需要構建內部審計體系；三是提高內部審計工作的權威性，針對審計工作中出現的機制問題，提出了相應的解決措施。

孫旭（2016）[12]從電力企業財務集約化管理對內審的要求角度出發，總結分析內部審計對財務集約化管理的影響和要求，在此基礎上提出相應的內部審計實施策略，如強化內審隊伍建設、創新內部審計管理機制，提高集約成本效益，最終實現內部審計價值增值。

王蕾等（2016）[13]針對電力企業“三集五大”制度所建立的集約化管理模式，從人力資源集約化、財務集約化管理、物資集約化管理角度分析電力企業集約化管理下內部審計工作面臨的新形勢，提出重建電力企業內部審計輪崗體系、保證內部審計工作獨立性、關注內部審計工作發展形勢變化的建議。

常穎（2018）[14]針對電力企業集約化管理下內部審計工作存在的突出問題展開分析，認為強化內部審計工作，可以優化企業內部的管理方法和手段，有效規避企業經營管理風險，針對存在的問題提出了加強物資采購業務動態管理等改進建議。

綜上所述，電力企業要保障財務集約化的管理效益，需要充分發揮內部審計的作用，采取行之有效的措施，保證內部審計的獨立性、權威性，強化內審隊伍建設，創新內部審計管理機制，從而全面推動電力企業管理向集約化方向發展，實現內部審計價值增值。

（三）關于電力企業增值型內部審計應用的研究

徐正民（2015）[15]從內部審計觀念、內部審計的技術方法和服務水平、內部審計的增值績效評價方面分析了電力企業增值型內部審計存在的問題，針對存在的問題，提出了完善我國電力企業增值型內部審計的方法。

王岳安等（2015）[16]闡述了增值型內部審計的內容和特征，在此基礎上總結了電力企業實現增值型內部審計過程中存在的一些問題，文章提出了正確認識增值型內部審計、增強內部審計的獨立性、加強審計工作的計劃管理和建設高標準的專家審計隊伍的建議。

董稱（2017）[17]闡述了增值型內部審計的相關理論，分析其與傳統內部審計的不同及特點，認為電力企業內部審計存在行政色彩濃重和服務意識淡薄、審計對象之間缺乏溝通、審計資源相對不足的問題，提出了增值型內部審計應用的基本條件是應確保內審部門的組織地位、增強內審人員的素質和能力，進而提出了增值型內部審計在電力企業的增值途徑。在前文研究基礎上，董稱（2017）[18]利用模糊綜合評價法構建了一套針對電力企業增值型內部審計增值效果的評價體系，以利益相關者對內部審計增值效果的評價為依據，從利益相關者的角度為電力企業評價內部審計工作提供指引，從而實現增加組織價值的目標。

綜上所述，增值型內部審計與傳統內部審計存在本質的區別，如何正確認識增值型內部審計、理解其內涵和特點，對電力企業增值型內部審計的應用及發展至關重要，而增值型內部審計增值效果評價體系的建立，有利于內部審計質量的不斷提升，從而更好的為實現其增加組織價值的目標服務。

（四）關于人工智能時代電力企業內部審計創新發展的研究

曾在蘭（2018）[19]認為新時代內部審計面臨挑戰和創新，她從審計環境、審計對象以及審計風險的變化角度分析電力企業內部審計面臨的挑戰，針對新形勢新任務新問題提出了新時代電力企業內部審計創新發展的對策，主要有：一是以企業發展戰略為中心，加強監督和服務；二是以風險為導向，提高審計站位；三是以信息化為載體，創新審計方法和手段；四是強化過程管控，提高審計質量；五是強化審計成果運用，加強專業監管。

邵信群等（2018）[20]認為新時代電力企業內部審計存在不同程度的信息化問題，提出構建電力企業內部審計信息化系統平臺的必要性，通過依托大數據云計算技術、網絡化電力審計平臺等技術，實現電力企業財務統計、業務數據處理、與審計報告分析的自動化，有效推動審計工作的信息化和高效化發展。

宋新等（2019）[21]認為新時代電力企業內部審計面臨嚴峻的形勢，電力企業內部審計必須緊跟時代的步伐，合理運用信息化手段，充分應用大數據技術生成有用的電子數據，創新審計手段，優化審計方法，確定目標，充分發揮內部審計的職能，保證電力企業健康、穩定發展。

黃建忠等（2019）[22]指出新時代電力企業內部審計服務發展存在機械式查錯糾弊傾向、內部審計質量與效率失衡、內部審計成本持續增加、風險管理建設不完善等問題，影響了內部審計價值創造功能的發揮，并以A公司數字化變革方案設計為切入點，研究、探索電力企業實現內部審計工作價值增值數字化轉型道路的必然性。

綜上所述，人工智能時代為提高審計工作效率和創新內部審計工作方法創造了契機，以大數據為核心的新一代數字技術將為內部審計工作提供新的技術手段和方法。加快大數據與內部審計工作的融合，推進內部審計工作方式的數字化轉型，不僅是時代變革的必然要求，也是內部審計價值增值和質量升級的重要途徑，還是新時代電力企業必須面對的一項新挑戰。

五、結論與展望

（一）結論

本文以電力企業內部審計相關文獻為研究對象，以CNKI期刊數據庫為來源，采用文獻計量法，運用文獻計量可視化分析工具，分析了1998—2019年樣本的發展趨勢、文獻被引情況、期刊分布、作者分布、機構分布、關鍵詞分布情況?？v觀近20多年電力企業內部審計所取得的研究成果，可以明顯看出一個逐步完善、逐步深入的發展歷程，且每個階段都有鮮明的時代特征。本文通過對樣本加以定量和定性分析，得出以下結論：

一是從研究機構和作者分布看，樣本主要來自各類電力企業，實務研究取得豐碩成果，說明企業財會、審計工作者理論聯系實際并應用于實踐工作的能力突出；理論研究也具有一定的影響力，包括華北電力大學、南京財經大學、中國人民大學、北京航天航空大學、南京審計學院、武漢大學等高校學者們就電力企業內部審計領域展開學術研究，促進了高校與企業的合作與對話，有助于提高研究機構在該領域的學術影響力。

二是從文獻被引用情況看，具有較高學術影響力的學者有單丹、孫曉輝、孫曉珍、夏李君、文素華、李晶生、俞學豪、趙起康、王江、王益民等人，這些學者在電力企業內部審計的研究中發揮了基礎建設者的角色，值得一提的是被引用排名靠前的10篇文獻有2篇是由高校學者與實務工作者合作完成，他們推動了內部審計在不同領域的應用研究；結合關鍵詞和作者分布分析，得到研究領域與關鍵詞分布分析得到的研究熱點基本一致，說明文獻被引頻次高的作者也是該領域的中心學者，也在積極的同高校學者們一起探索內部審計在不同領域、學科的新價值。

三是從文獻整體發展趨勢看，核心期刊占比較低，說明文獻整體研究層次還比較低，結合研究機構、基金、作者分布分析可知，當前電力企業內部審計研究力量還有待提高，缺乏不同領域、學科層次研究學者的深入、持續研究以及思想、靈魂上的交流與碰撞。

（二）展望

縱觀近20多年國內電力企業內部審計的研究歷史，我國電力企業內部審計研究正從定性描述走向定量分析，從單一的學科體系走向多學科的融合發展，從引進來到內在創新，逐漸形成了具有中國特色的理論與實踐研究體系。從研究內容上看，當前該領域的熱點有信息化建設、人工智能、大智移云技術、大數據等技術應用于內部審計的手段、審計方法創新方面，未來研究更加關注增值型內部審計的應用與大數據時代審計手段、方法創新的聚焦。從研究方法上看，未來研究方法將更加多元化，運用定量分析與定性分析相結合，將大數據技術、數學方法、數學模型應用于內部審計方面的研究，其研究成果將更具科學性和說服力。從研究合作的方式上看，未來研究將加強校企間、行業間、校際間、地域間的合作，不斷加深研究的深度和廣度，共同推進電力企業內部審計本土化的研究發展。

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